Складання податкової накладної
Податкова накладна, яка є одночасно звітним податковим і розрахунковим документом, - ще й основний документ для заповнення продавцем книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), покупцем - книги обліку купівлі товарів (робіт, послуг). А правильно заповнені книги - умова правильного заповнення податкової декларації з ПДВ, правильно нараховані податкове зобов'язання і податковий кредит - гарантія відсутності заборгованості перед бюджетом. Складання податкової накладної передбачене Законом про ПДВ, а її заповнення - Порядком № 165. У цій консультації ми розглянемо основні питання, пов'язані зі складанням податкової накладної.
ПИТАННЯ: 1. Хто має право виписувати податкову накладну?
2. У якому випадку виписувати податкову накладну не треба?
3. Як виписується податкова накладна в тому випадку, якщо одночасно здійснюються операції, що і обкладаються ПДВ, і звільнені від оподаткування?
4. Що можна зробити в ситуації, коли платник ПДВ відмовився видати податкову накладну?
5. Які терміни зберігання податкових накладних?
6. Який порядок заповнення податкової накладної?
7. У якому випадку заповнюється додаток № 1 до податкової накладної?
8. У якому випадку заповнюється додаток № 2 "Розрахунок коригування до податкової накладної"?
ВІДПОВІДЬ: 1. Право на складання податкової накладної є тільки в особи, яка зареєстрована як платник ПДВ і має індивідуальний податковий номер (п. 7.2 Закону про ПДВ; п. 2 Порядку № 165). До таких осіб належать суб'єкти підприємницької діяльності, юридичні та фізичні особи, а також юридичні особи, які не є суб'єктами підприємницької діяльності (п. 1.2 Закону про ПДВ). Зокрема, до них належать і бюджетні організації, що досягли обсягів оподатковуваних операцій з продажу товарів (послуг) у сумі 61 200 грн, або зареєстровані добровільно.
2. Податкова накладна не виписується (пп. 7.2.6 Закону про ПДВ і п. 8 та п. 19 Порядку № 165):
- якщо обсяг разової поставки товарів (послуг) не перевищує 20 грн.;
- у разі поставки транспортних квитків;
- при виписуванні готельних рахунків;
- у разі поставки товарів (послуг) за готівкові кошти кінцевому споживачеві (неплатнику ПДВ).
У таких випадках підставою для включення суми ПДВ до податкового кредиту є товарний чек, інший розрахунковий або платіжний документ.
Не виписується податкова накладна і в разі поставки товарів (послуг), що не є об'єктом оподаткування згідно з п. 3.2 Закону про ПДВ.
3. За операціями, що обкладаються ПДВ і звільнені від цього податку, складаються окремі податкові накладні (пп. 7.2.3 Закону про ПДВ; п. 9 Порядку № 165). При одночасній поставці одному покупцеві товарів (послуг), як таких, що підлягають обкладенню ПДВ, так і звільнених від оподаткування, продавець повинен скласти окремі податкові накладні. Стосовно операцій, передбачених ст. 5 Закону про ПДВ, у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідний підпункт ст. 5. Складаються такі накладні з метою правильного ведення обліку з податку на додану вартість.
4. Якщо на порушення Закону про ПДВ продавець відмовляє покупцеві в складанні податкової накладної, покупець має право до кінця поточного податкового періоду (це може бути місяць або квартал) звернутися з відповідною заявою до податкового органу за своїм місцезнаходженням. До заяви треба додати копії документів, що підтверджують придбання товарів (послуг). Подана у зазначений період заява послужить підставою для включення до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченої у зв'язку з придбанням товарів (послуг) (пп. 7.2.6 Закону про ПДВ).
Слід сказати, що ДПАУ в Листі № 3544 слова "... до кінця поточного податкового періоду" трактує дуже ліберальне. На думку ДПАУ, заяву можна подати до моменту подання декларації за відповідний податковий період.
Зазначимо, що за відмову у видачі покупцеві податкової накладної Законом про ПДВ (п. 10.1) передбачається відповідальність продавця. Такий продавець зобов'язаний зменшити суму податкового кредиту поточного податкового періоду на суму податку, сплачену при поставці товару (послуг).
5. Конкретні терміни зберігання податкових накладних ні в Законі про ПДВ, ні в Порядку № 165 не зазначені. Але в той же час у пп. 7.2.7 Закону про ПДВ міститься застереження про те, що платники податку повинні зберігати податкові накладні в порядку і протягом терміну, передбачених законодавством.
Податкові накладні служать підтвердженням податкового кредиту і податкових зобов'язань. Оскільки суми, заявлені в податкових деклараціях з ПДВ, можуть бути перевірені тільки протягом 1 095 днів з дня подання декларації (цей термін установлений ст. 15 Закону № 2181), зберігати податкові накладні довше не має сенсу.
6. Податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія). Оригінал надається покупцеві, а копія залишається у продавця.
Заповнювати податкову накладну можна як українською, так і російською мовою - ніяких обмежень щодо цього Закон про ПДВ не містить.
Податкова накладна повинна містити такі реквізити:
1) порядковий номер податкової накладної, який повинен відповідати порядковому номеру, зазначеному в книзі обліку поставки товарів (послуг);
2) дату складеної податкової накладної, яка повинна збігатися з датою виникнення у продавця податкових зобов'язань. Податкова накладна складається на дату виникнення будь-якої з подій:
- або на дату зарахування грошових коштів від покупця на банківський рахунок як оплата товарів (послуг);
- або на дату відвантаження товарів, а для послуг - на дату оформлення документа, що підтверджує факт виконання послуг;
3) назву юридичної особи або П. I. Б. фізичної особи (продавця), зареєстрованої як платник ПДВ. Назва повинна відповідати зазначеній у Свідоцтві платника ПДВ. Згідно з роз'ясненнями, викладеними в Листі № 10408, організаційно-правову форму підприємства (установи) допускається вказувати в скороченому вигляді;
4) податковий номер (продавця) платника податку;
5) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ (продавця);
6) повну назву покупця. Це поле заповнюється в тому ж порядку, що й поле, призначене для назви продавця;
7) податковий номер покупця. У разі складання податкової накладної неплатнику ПДВ і при здійсненні експортних операцій у полі "Індивідуальний податковий номер покупця" робиться позначка "X";
8) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ (покупця).
У розділі I:
9) дату відвантаження*:
у графі 2 указується дата виникнення податкового зобов'язання, тобто дата першої з подій;
10) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг):
у графі 3 повністю перелічується номенклатура товару (послуг), як це передбачено Порядком № 165. При отриманні передоплати наводиться повний перелік товарів майбутньої поставки;
11) одиницю виміру товару:
у графі 4 наводиться одиниця виміру товарів (послуг). За одиниці виміру прийняті грн., шт., кг, м, см, куб. м, куб. см, л;
12) кількість (об'єм) - указується в графі 5 у тому випадку, якщо одиниця його виміру наведена в графі 4;
13) ціну продажу без урахування податку (ПДВ):
у графі 6 вказується ціна за одиницю товару;
у графі 7 - база для нарахування податку при оподаткуванні товарів (послуг) за ставкою 20 %;
у графі 8 - база для нарахування податку при здійсненні операцій на митній території України за ставкою 0 %;
у графі 9 - база для нарахування податку при здійсненні експортних операцій за ставкою 0 %;
у графі 10 - база для нарахування податку при здійсненні операцій, звільнених від обкладення ПДВ;
у графі 11 - загальна сума коштів, що підлягає сплаті;
14) транспортні витрати - відображаються в розділі II;
дані про зворотну тару - наводяться в розділі III; надані знижки, надбавки - указуються в розділі IV;
суму даних I, II, IV розділів - наводиться в розділі V; суму ПДВ - у розділі VI;
загальну суму до сплати згідно з податковою накладною - у розділі VII.
Одна з дуже важливих вимог, що пред'являються до податкової накладної, - наявність на ній підпису уповноваженої особи та відбитка печатки підприємства. Необхідно зазначити, що ДПАУ підійшла до цього питання досить суворо, про що свідчить її Лист № 17621, де, зокрема, сказано про те, що для скріплення податкових накладних підприємства повинні використовувати тільки основну каучукову або металеву печатку.
Звертаємо увагу!
Відсутність у податковій накладній будь-якого з вищезгаданих реквізитів позбавляє покупця, зареєстрованого як платник ПДВ, права на податковий кредит, оскільки вважатиметься, що така податкова накладна не відповідає вимогам Закону про ПДВ (Інформаційний лист ВГСУ № 01-8/157).
7. Додаток № 1 до податкової накладної складається продавцем у тому випадку, якщо частина товару, що поставляється, не містить відокремленої вартості (наприклад, комплектуючі до будь-якого обладнання, які в обліку не можуть числитися окремо) (п. 15 Порядку № 165). При здійсненні часткової поставки товару (послуг) податкові зобов'язання виникають на загальну вартість. Тобто податкова накладна виписується на повну вартість, а додаток № 1х до виписаної податкової накладної оформляється на кожну часткову поставку. У такому випадку дані про часткову поставку і про залишок вимірюються тільки в кількісному вираженні. Додаток № 1 виписується у двох примірниках - оригінал видається покупцеві, а копія залишається у продавця.
8. Відповідно до додатка № 2 "Розрахунок коригування до податкової накладної" складається продавцем:
- у випадку якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації, включаючи перерахунок у випадках повернення поставлених товарів або права власності на такі товари, продукцію, повернення передоплати;
- у зв'язку з визнанням боргу покупця безнадійним у порядку, визначеному законодавством України.
Зазначимо, що обидва випадки передбачені п. 4.5 Закону про ПДВ та п. 20 - 27 Порядку № 165, і в обох випадках продавець зменшує або збільшує податкові зобов'язання.
Продавцем присвоюється розрахунку коригування номер у вигляді дробу: у чисельнику зазначається порядковий номер розрахунку (реєструється в окремому журналі), у знаменнику - номер податкової накладної, показники якої коригуються. Розрахунок в обов'язковому порядку підписується покупцем.
Розглянемо конкретний приклад заповнення податкової накладної та розрахунку коригування.
ПРИКЛАД
У липні 2004 року міська лікарня № 5 уклала з ТОВ "Вогник" договір на надання послуг, направлених на зміцнення здоров'я співробітників підприємства (здійснення масажу), і отримала передоплату в сумі 300 грн. (у т. ч. ПДВ - 50 грн.). Виписавши податкову накладну на повну суму, лікарня включила цю суму до податкових зобов'язань липня 2004 року. У серпні 2004 року договір був розірваний з причини погіршення фінансового стану підприємства, і в цьому ж місяці покупцеві послуг була повернена передоплата.
У цьому випадку складемо податкову накладну на передоплату, отриману від ТОВ "Вогник", на суму 300 грн. (у т. ч. ПДВ - 50 грн.).
Датою складання податкової накладної буде одна з подій, що відбулися раніше. У нашому випадку - це дата отримання грошових коштів.
Зі зразком податкової накладної ви можете ознайомитись у розділі “Довідники” підрозділі “Додатки до документів” папка “Консультація”.
________________
* Незважаючи на те що графа має назву "Дата відвантаження", вона заповнюється на дату події, яка відбулася раніше - або дату відвантаження, або дату оплати.
Перелік документів
1. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами", зі змінами і доповненнями.
2. Порядок № 165 - Порядок заповнення податкової накладної від 30.05.97 р. № 165, зі змінами і доповненнями.
3. Лист № 10408 - лист ДПАУ від 19.12.03 р. № 10408/6/15-2415-26 "Щодо порядку заповнення податкової накладної".
4. Лист № 3544 - лист ДПАУ від 26.06.2000 р. № 3544/6/16-1220.
5. Лист № 17621 - лист ДПАУ від 26.11.99 р. № 17621/7/16-1220-27.
6. Інформаційний лист ВГСУ № 01-8/157 - Інформаційний лист ВГСУ "Про деякі питання застосування на практиці Закону про ПДВ" від 14.02.02 р. № 01-8/157, з унесеними змінами від 16.12.02 р. № 01-8/1449.
Юлія Литовченко,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"