Комментарий к письму
Государственной налоговой администрации Украины
от 02.03.2004 г. № 1556/6//15-1116
Расходы по трехлетней дебиторке есть, но только через суд!
Прочитав письмо, можно сделать вывод: налоговая опять настаивает на том, чтобы предприятие-кредитор обязательно проводило претензионно-исковую работу, прежде чем списать дебиторскую задолженность в валовые расходы. Думаем, что вам знакома ситуация, когда, отгрузив кому-то товары (работы, услуги) и сопроводив это валовым доходом и обязательствами по НДС, вы не получаете вовремя оплаты от покупателя. Некоторые активно заваливают последнего требованиями рассчитаться (пишут претензии, обращаются в суд). Для них налоговая тропа пролегает через ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). То есть, выполнив требования ее пп. 12.1.1, продавец вправе увеличить свои валовые расходы. И как следствие, снижаются отраженные еще при продаже налоговые обязательства по НДС. Повторимся: это активный путь урегулирования взаимоотношений, для которого механизм предложен в 12-й статье.
Но есть и другой - пассивный вариант. Он обычно дольше, зато менее трудоемкий. Продавец претензий должнику не шлет, иск в суд не подает. Вот из-за такой нерасторопности его-то, наверное, и невзлюбили контролирующие органы, запретив увеличивать валовые расходы по истечении срока исковой давности по дебиторке.
Мы неспроста разграничили эти два пути, ведь в комментируемом письме они все перемешаны, причем зря. Ведь каждый из вариантов работает, как говорят, "по заранее отработанной схеме". Сплетать их не следует! Если заглянуть в пп. 5.2.8 Закона о прибыли, то из него легко выделить две задолженности, которые списывают в валовые расходы:
1) безнадежная задолженность в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае, когда меры по взысканию таких долгов не привели к положительным результатам;
2) сумма задолженности, по которой закончился срок исковой давности.
Кстати, неважно, что по п.1.25 Закона о прибыли задолженность с истекшим сроком исковой давности попадает в состав безнадежной дебиторской задолженности. Ведь в упомянутом пп. 5.2.8 четко указана задолженность, по которой завершился срок исковой давности.
Так вот, вторая задолженность и является пассивным вариантом ожидания возврата. А как мы уже определили, такие пассажиры едут к остановке "Валовые расходы" сами, без пересадок на 12-й маршрут*. То есть предпринимать меры по взысканию долга для валовых расходов необязательно. Такова наша постоянная позиция по данному вопросу.
-------------------
* Естественно, мы имеем в виду ст. 12 Закона о прибыли.
“Все о бухгалтерском учете”, № 64 (975), 12 июля 2004 г.