Комментарий к Закону Украины
от 15.06.2004 г. № 1780-IV
Налоговая льгота на ребенка - предоставляется ребенку,
а не родителям для них есть общая
Комментируемый Закон наверняка вызовет у некоторых бурную радость. Но бухгалтерам он добавит немало хлопот, ведь по нему придется делать перерасчеты по налогу с доходов за период с 1 января текущего года многим работникам. Впрочем, об этом позже, а сейчас - время рассмотреть, что в комментируемый Закон (далее - Закон № 1780) заложили народные избранники. Выделим две части.
1. Сначала о том, что касается всех плательщиков налога с доходов. Процитируем отредактированный абз. 1 пп. 6.5.1 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV (далее - Закон о доходах): "Налоговая социальная льгота применяется к доходу, полученному налогоплательщиком (начисленному в его пользу) в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (другие, приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает суммы, равной сумме прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен .
Следовательно, добавив "начисленному в его пользу", законодатели фактически признали, что льготу, втом числе, нужно применять к начисленному, но своевременно не выплаченному доходу. Думаем, что это и так было понятно.
А вот зачем в скобках после слов "заработной платы" добавили "других, приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсации и возмещения", не совсем понятно. Точнее, догадаться, конечно, можно, но любые догадки не будут работать без законодательного обоснования. Дело в том, что в украинском законодательстве вы не найдете ни одной такой выплаты. Скорее всего, сюда хотели записать больничные, выходное пособие (хотя его выплата никак не влияет на предоставление льгот, ведь последние не применяют в месяце увольнения) и другие подобные незарплатные выплаты. Но мы убеждены, что эти выплаты не следует считать "другими, приравненными к зарплате". Если уж так хотелось приравнять в целях налогообложения к зарплате некоторые другие выплаты, нужно было четко определиться с терминологией в первой статье Закона о доходах. К сожалению, как видим, этого не произошло. Поэтому, с нашей точки зрения, при сравнении дохода с ограничением в первый будет попадать только зарплата.
2. Тут мы будем говорить о двух других нормах, которые касаются одного и того же вопроса.
Первая. Вы помните, что на повышенную льготу в размере 150% от минимальной зарплаты на 01.01.04 г. (в 2004 году 30% от этой суммы), в частности, имеет право налогоплательщик, который:
а) является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
б) содержит ребенка - инвалида I или II группы - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
в) имеет трех или более детей в возрасте до 18 лет - в расчете на каждого такого ребенка.
Так вот, отныне все эти лица могут надеяться не только на повышенную льготу на каждого ребенка (по 91,25 грн. в месяц в 2004 году), но и на общую льготу (в 2004 году - 61,5 грн.) на себя. Рассмотрим это на примере.
Пример. Лицо пользуется льготой на троих детей. Зарплата лица 500 грн. С 1 января 2004 года ему предоставляли 92,25 грн. льготы на каждого ребенка, то есть не облагали налогом 276,75 грн. зарплаты. Но уже с июля работник будет иметь право на льготу - 338,25 грн. (276,75 грн. + 61,50 грн.). И, кстати, исходя именно из этого размера льготы, следует пересчитать налог работника за период с января по июнь. Но к перерасчетам мы вернемся несколько позже.
Вторая. Для названных налогоплательщиков (см. пункты "а" - "в") установили новое максимальное ограничение в заработке, которое дает право на льготу. Для них оно будет равно общему ограничению (сейчас, по мнению редакции, это 540 грн.), умноженному на количество детей. То есть при наличии, например, трех детей зарплата лица для получения льготы не должна превышать 1620 грн. (540 грн. х 3). И это действительно радостная новость.
А вот главное! Все эти изменения касаются периодов начиная с 1 января 2004 года. То есть по всем вышеупомянутым льготам придется сделать перерасчеты.
На это, между прочим, также указано в абз. 2 ст. 2 Закона № 1780. И тут же оговорено: перерасчет по налогу следующих налоговых периодов следует проводить в порядке, определенном ГНАУ и согласованном с Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности. А, как вы понимаете, его придется подождать. Здесь возникает один существенный вопрос: как быть, если до появления порядка физлицо увольняется или решает изменить место применения налоговой социальной льготы? Ответ один - делать перерасчет (как это предусматривает пп. 6.5.2 Закона о доходах), причем учитывая новшества (они же распространяются на минувший период).
Не останавливаясь на механизме перерасчета, перейдем сразу к практике.
Пример. 19 июля 2004 года увольняется работник (имеет З детей), которого приняли на работу 15 января этогоже года. Тогда он написал заявление о применении специальной льготы на 3 детей согласно пп. 6.1.2 Закона о доходах (276,75 грн.) и предоставил все документы. За период работы ему начислено:
- за январь - 420 грн. зарплаты;
- за февраль - 800 грн.;
- за март - 850 грн.;
- за апрель - 1000 грн.;
- замай - 1000 грн.;
- за июнь -1000 грн.;
- за июль - 890 грн. (в том числе 400 грн. компенсации за неиспользованный отпуск).
Льгота была применена только в январе. При перерасчете берут зарплату работника за январь - июнь (расчетный период), ведь в июле он увольняется.
Пересчитываем зарплату и льготы:
1) находим сумму зарплаты за месяцы расчетного периода:
420 + 800 + 850 + 1000 + 1000 + 1000 = 5070 грн.;
2) определяем среднемесячную зарплату за это время:
5070 : 6 = 845 грн.;
3) 845 грн. меньше 1620 грн., то есть работник, согласно Закону № 1780, имел основания для льгот в 6 месяцах;
4) общая сумма льгот за расчетный период:
(276,75 + 61,50) х 6 = 2029,5 грн.;
5) общая сумма удержанных пенсионных и социальных взносов за месяцы расчетного периода составляет 164,08 грн.;
6) общая сумма налога, удержанного в течение расчетного периода из заработной платы работника, - 600,05 грн.;
7) находим сумму зарплаты, которую облагают налогом с доходов в расчетном периоде:
5070 -164,08 - 2029,50 = 2876,42 грн.;
8) исчисляем налог, который следует удержать из зарплаты по результатам перерасчета:
2876,42 х 13% = 373,93 грн.;
9) узнаем сумму налога к возврату:
373,93 - 600,05 = -226,12 грн. По результатам перерасчета выходит, что излишне удержали 226,12 грн. налога, а поэтому их возвращают работнику, частично зачисляя при начислении налога за июль. У нас за июль было бы 111,65 грн. налога с доходов. Таким образом, за июль ничего не удерживают, а по перерасчету работнику должны вернуть 114,47 грн. (226,12 грн. -111,65 грн.). Наше видение того, кто и как возвращает эти средства (ведь налоговики до сих пор не издали ни одного разъяснения по этому поводу).
“Все о бухгалтерском учете”, № 65 (976), 15 июля 2004 г.