Комментарий к письму Министерства финансов Украины
от 03. 06.2004 г. № 31-04200-300-16/9596

Расходы на зарубежные командировки в бухгалтерском учете:
от "А" до "Я"

Это письмо заинтересует всех, кто командирует своих работников за рубеж. Прочитав его, вы раз и навсегда запомните, как учитывать командировки, ведь здесь рассмотрели практически все возможные ситуации.

Например, задолженность по авансу отражают по валютному курсу на дату выдачи и не пересчитывают при изменении валютных курсов. Именно такое правило устанавливает П(С)БУ № 21"Влияние изменений валютных курсов" для немонетарных статей (то есть тех, по которым не предусматривают уплаты денежных средств).

Имея на руках авансовый отчет о загранпоездке работника, бухгалтеру нужно действовать следующим образом:

1) условно поделить на две части валютные расходы и причитающиеся командированному суточные: уплаченные из аванса и сверх него;

2) перевести в гривни расходы, осуществленные в пределах аванса, по курсу инвалюты, действовавшему на дату его выдачи, несмотря на то, что средства расходовали в другие дни (п. 6 П(С)БУ № 21);

3) к сверхавансовым расходам применить курс валюты, действовавший на день утверждения авансового отчета. Здесь тоже не принимают во внимание дату осуществления расходов (п. 5 П(С)БУ № 21).

Также в письме рассказано, что делать, когда расходы на служебную командировку работника превышают предварительно выданный ему аванс, а окончательных расчетов с ним еще не провели. Как вы знаете, согласно п. 1.17 раздела II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59 (далее - Инструкция о командировках), погашать задолженность перед работником нужно в течение 3 рабочих дней по возвращении его из командировки. Следовательно, пока данные средства не выплачены, имеем дело с кредиторской задолженностью, исчисленной в иностранной валюте, - монетарной статьей баланса (то есть предусматривающей уплату денег). Это значит, что когда на дату баланса и на день возврата работнику денежных средств изменялся валютный курс, начисляют курсовые разницы: Дт 945 Кт 372 - при увеличении курса; Дт 372 Кт 714 - при его уменьшении.

Нужно сказать следующее: хотя задолженность исчисляют одновременно в иностранной и национальной валютах, вернуть работнику денежные средства можно исключительно гривнями (п. 1.17 раздела II Инструкции о командировках).

Не коснулся Минфин только одного случая - когда валютные расходы работника в командировке меньше аванса. Что делать здесь? Как вы знаете, в соответствии с Инструкцией о командировках работник должен вернуть на предприятие неиспользованные денежные средства в течение трех дней. Причем в той валюте, в которой они ему были выданы. То есть задолженность работника становится монетарной статьей. В связи с этим ее нужно пересчитать в гривни по курсу НБУ на дату утверждения авансового отчета. А если курс НБУ изменится на дату баланса или надень возврата средств - не забыть о курсовых разницах.

Хотим напомнить вам, что в налоговом учете все обстоит несколько по-другому. Согласно п. 7.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) задолженность перед подотчетным лицом, выраженную в иностранной валюте, не пересчитывают, какой бы она ни была -дебиторской или кредиторской. Суточные по пп. 5.4.8 названного Закона относят к валовым расходам в сумме, не превышающей предельных норм, установленных в Инструкции о командировках, за каждый день командировки. В частности, когда в оплату стоимости проживания в гостиницах не входит питание, указанная норма составляет 280 грн. Прочие валютные расходы командированного (конечно, если они связаны с хозяйственной деятельностью) включают в валовые, пересчитывая по балансовой стоимости валюты. Последнюю, в соответствии с изменениями в Законе о прибыли, можно исчислить двумя методами - средневзвешенной и идентифицированной стоимости. Фактически до конца 2004 года будет работать только первый, поскольку переходить на другой метод учета балансовой стоимости валюты в течение налогового года не разрешается.

Чтобы информация лучше запомнилась, сведем ее в таблицу. Как видите, все легко и просто.

Таблица

Перерасчет валютных командировочных расходов в гривни

“Все о бухгалтерском учете”, № 77 (988), 19 августа 2004 г.

Документи що посилаються на цей