Компенсация задолженности
по заработной плате

ВОПРОС: 1. В связи с задержкой заработной платы за февраль 2004 года начислена компенсация, сумма которой прибавлена к заработной плате марта. Но фактической выплаты заработной платы за февраль в марте не было. Если заработная плата за февраль будет выплачиваться в сентябре 2004 года, нужно ли начислять компенсацию на компенсацию?

2. Облагается ли налогом с доходов физических лиц (НДФЛ) и взносами на ОГС сумма компенсации, начисленной в связи с потерей части заработной платы из-за задержки ее выплаты?

ОТВЕТ: 1 Компенсация на компенсацию не начисляется, потому что производить начисление компенсации нужно непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате, то есть в месяце, когда задолженность фактически выплачивается.

Если вы начислили компенсацию, но задолженность не погасили, отсторнируйте начисленные суммы компенсации проводкой Дт расходных счетов - Кт субсчета 661.

Аргументация. Механизм начисления данного вида компенсации за период начиная с января 2001 года установлен Порядком № 159. Этим документом предусмотрено, что для определения размера компенсации сумма невыплаченной заработной платы (после удержания налогов и взносов) умножается на прирост индекса потребительских цен (индекс инфляции) в процентах, поделенный на 100.

А индекс потребительских цен в данном случае исчисляется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период невыплаты денежного дохода. Отметим, что при этом не учитывается индекс потребительских цен месяца, за который выплачивается доход.

2. Да, облагается.

Обоснуем свой ответ.

В Законе № 889 отдельно не выписан порядок включения в налогооблагаемый доход суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты. Известно только, что в общий месячный облагаемый налогом доход включаются доходы в виде заработной платы и вознаграждения, начисленные (выплаченные) в соответствии с условиями трудового договора (пп. 4.2.1 Закона № 889).

При толковании термина "заработная плата" в целях выполнения требований Закона № 889 ГНАУ (Письмо № 1606/6/17-3116, опубликовано в еженедельнике "Баланс", 2004, № 13) рекомендует обращаться к Инструкции № 5. Значит, мы можем воспользоваться нормами этого документа и для решения вопроса, относится ли к фонду оплаты труда компенсация части заработной платы?

Ответ находим в пп. 2.2.8 Инструкции, где сказано, что компенсация потери части заработной платы в связи с нарушением сроков выплаты относится к фонду дополнительной заработной платы.

Следовательно, сумма компенсации включается в месячный налогооблагаемый доход работника в месяце ее начисления и выплаты.

Данный вид компенсации должен учитываться и при определении базы для начисления и удержания взносов на ОГСС и в Пенсионный фонд, так как сумма компенсации является расходами на оплату труда и облагается НДФЛ.

ПРИМЕР

За февраль 2004 года у предприятия образовалась задолженность по выплате заработной платы (503,73 грн.).

Задолженность будет погашаться в сентябре одновременно с выплатой заработной платы за август.

1. При расчете прироста индекса потребительских цен необходимо перемножить индексы за период март - август 2004 года.

Примем условно, что на момент выплаты компенсации ежемесячные индексы потребительских цен составили:

Прирост индекса потребительских цен составит 4,9 % (1,004 х 1,007 х 1,007 х 1,009 х 1,01 х х 1,011 х 100 - 100).

2. Определим сумму компенсации:

503,73 грн. х 4,9 : 100 = 24,68 грн.

3. Так как компенсация начисляется и выплачивается в сентябре, то:

- взнос в Пенсионный фонд от суммы компенсации должен быть перечислен не позднее 20 октября 2004 года (пп. 5.1.4 Инструкции № 21-1);

- взнос на ОГСС на случай безработицы - в день получения работодателями в учреждениях банков средств на оплату труда, в данном случае - за сентябрь (п. 3 ст. 17 Закона № 1533);

- взнос на ОГСС по временной потере трудоспособности - не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, в рассматриваемом случае - сентября (п. 4.4 Инструкции № 16);

- взнос на ОГСС от несчастного случая на производстве - одновременно с получением в банке денежных средств на выплату компенсации (Письмо № 01-1635).

Причем для определения ставки взносов в Пенсионный фонд и в Фонд ОГСС по временной потере трудоспособности суммируем заработную плату за сентябрь и сумму компенсации, начисленной и выплаченной в сентябре. Участвует сумма компенсации и в расчетах предельной суммы заработной платы (дохода), из которой удерживаются взносы на ОГС (2 660 грн.).

Важный нюанс. Перечисление указанных взносов не всегда совпадает по времени с получением компенсации. Однако произвести расчет сумм взносов, которые будут удержаны из компенсации, необходимо на дату ее начисления. Связано это с тем, что НДФЛ должен быть перечислен в день получения работодателями в учреждениях банков средств на выплату компенсации (пп. 8.1.2 Закона № 889), а при расчете суммы налогового обязательства начисленный доход уменьшается на сумму взносов, удержанных из него.

Кроме того, сумма компенсации является видом дохода, который учитывается при определении возможности предоставления работнику налоговой социальной льготы (например, выплаченная в сентябре компенсация включается в доходы сентября).

Вывод: если компенсация, начисленная в сентябре, выплачивается одновременно с заработной платой за август, необходимо произвести раздельный расчет обязательств по НДФЛ и по взносам, на ОГС от заработной платы за август и от суммы компенсации.

Однако НДФЛ и взнос на ОГСС от несчастного случая на производстве, начисленные на сумму компенсации, должны быть перечислены одновременно с получением денежных средств на выплату компенсации и заработной платы за август.

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" ("Баланс", 2003, № 31, с, 5; методическое пособие, 2004, № 1, с. 5).

2. Закон № 1533 - Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы", с изменениями.

3. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5 ("Баланс", 2004, № 5, с. 39).

4. Инструкция № 16 - Инструкция о порядке исчисления и оплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учет их поступления в Пенсионный фонд Украины.

5. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страховщиками и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.

6. Порядок № 159 - Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.01 г. № 159.

7. Письмо № 1606/6/17-3116 - письмо ГНАУ от 03.03.04 г. № 1606/6/17-3116 "Толкование термина "заработная плата" для целей выполнения требований Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" ("Баланс", 2004, № 13, с. 19).

8. Письмо № 01-1635 - письмо Исполнительной дирекции Фонда социального страхования от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний от 08.12.03 г. № 01-1635.

Светлана Москаленко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей