Инвентаризация плательщиков НДС: нюансы
ВОПРОС: В соответствии с Порядком проведения разовой инвентаризации плательщиков налога на добавленную стоимость (утвержден приказом ГНАУ от 23.07.2004г. № 415) все зарегистрированные плательщики НДС обязаны заполнить инвентаризационную карточку по состоянию на 07.07.2004 г. и представить ее в ГНИ до 15.09.2004 г.
В этой связи возникает ряд вопросов:
1. Насколько правомерна сама процедура инвентаризации?
2. Какая ответственность грозит плательщику, который не представит инвентаризационную карточку до 15.09.2004 г.? Какая ответственность ждет лиц, включивших в инвентаризационную карточку недостоверные сведения?
3. Какие неблагоприятные последствия ждут контрагентов непроинвентаризированного плательщика НДС?
ОТВЕТ: 1. Надо сказать, что законность разовой инвентаризации плательщиков НДС вызывает у нас определенные сомнения. Дело в том, что ни Указ Президента от 23.06.2004 г. № 671/2004 (ст. 5), ни Закон “О государственной налоговой службе в Украине” (ст. 8), на которые ссылается ГНАУ в качестве правового обоснования собственного Порядка, не наделяют ГНАУ полномочиями на проведение инвентаризации плательщиков НДС и утверждение соответствующего документа. К тому же ст. 5 Указа Президента № 671/ 2004 вообще содержит нормы, относящиеся к предприятиям торговли. Поэтому решение ГНАУ проинвентаризировать всех плательщиков выглядит как очевидный перебор.
Термин “инвентаризация” вообще встречается в этих документах лишь один раз. Так, п.14 ч.1 ст.11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине” предоставляет должностным лицам ГНИ право требовать от руководителей проверяемых предприятий проведения инвентаризации ОФ, ТМЦ, денежных средств и расчетов. Вот, собственно говоря, и все, что связывает налоговиков с инвентаризацией.
В принципе, не исключено, что ГНАУ будет объясняться так: закрепленное в Порядке требование инвентаризационной карточки есть реализация полномочия на бесплатное получение от предприятий информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, которым налоговиков наделил п. 2 ч. 1 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине”. Считаем, что такое объяснение (если оно, разумеется, последует) незаконно.
По нашему мнению, из контекста указанной статьи требование о предоставлении информации должно быть адресовано конкретному предприятию и заявлено должностным лицом органа государственной налоговой службы (см. ч. 2 ст. 11). Обязанность представления карточки закреплена в Порядке - нормативно-правовом акте. А значит, эта обязанность возлагается на неопределенный круг лиц и рассматривается не как требование должностного лица, а как веление, исходящее от государственного органа - ГНАУ. Косвенным подтверждением нашего мнения является и факт отсутствия в Порядке ссылки на п. 2 ч. 1 ст. 11 Закона.
Отсутствие у налоговиков полномочий на проведение инвентаризации плательщиков - крайне принципиально. Напомним, что согласно ч. 2 ст. 19 Конституции Украины:
“Органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины”.
Так что в правовом государстве любой плательщик мог бы на совершенно законных основаниях послать работников ГНАУ с их инвентаризацией куда подальше.
Тем не менее мы отдаем себе отчет в том, что в Украине доказать незаконность инвентаризации, мягко говоря, нелегко. Не исключено, что налоговики в отношении непроинвентаризировавшихся будут действовать методом, известным еще с советских времен: “А не будут брать, отключим газ”. В общем, проще (дешевле, спокойнее) проинвентаризироваться.
2. Рассмотрим вопрос об ответственности за непредставление, несвоевременное представление инвентаризационной карточки и за включение в карточку недостоверных сведений.
По нашему мнению, законодательство за подобные нарушения никакой ответственности не предусматривает. Например, Закон “О порядке погашения...” карает штрафными санкциями лишь нарушения, связанные с налоговыми декларациями. Инвентаризационная же карточка статуса налоговой декларации, разумеется, не имеет. Так что санкции из данного Закона применить в нашей ситуации нельзя. В других законодательных актах наказания за инвентаризационные прегрешения также не значатся.
Нет в данном случае и админштрафов. Абзац 2 п. 11 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине” предусматривает ответственность за отсутствие налогового учета, ведение его с нарушением установленного порядка, непредставление и несвоевременное представление аудиторских заключений, а также платежных поручений на перечисление подлежащюю уплате налогов, сборов (обязательных платежей).
На наш взгляд, все нарушения, связанные с инвентаризацией плательщиков НДС, не вписываются ни в нарушения ведения (отсутствие) налогового учета, ни в нарушения при представлении аудиторских заключений и платежных поручений.
Если ассоциировать обязанность представить инвентаризационную карточку с требованием о предоставлении информации на основании п. 2 ч.1 ст. 11 Закона, вырисовывается перспектива попасть под админштраф согласно абз. 3 п. 11 ст. 11 данного Закона*.
По нашему же мнению, в силу неправомерности данной ассоциации указанный админштраф применяться не может. Ведь как такового требования должностного лица налогового органа к предприятию не было, существовало лишь требование нормативно-правового акта. А значит, не было и неисполнения требования должностного лица.
Все остальные “админштрафампосвященные” абзацы п. 11 ч. 1 ст. 11 имеют к нашей ситуации еще меньшее отношение. Поэтому доказывать их неприменимость мы не будем.
Не подходит к нашей ситуации и ст. 164 КоАП**. Судя по всему, невозможность применения штрафных санкций в случае с инвентаризацией осознают и сами налоговики. Неслучайно же в Порядке отсутствует традиционный для большинства налоговых актов пункт о том, что лица, виновные в нарушении требований данного акта, несут ответственность в соответствии с законодательством.
3. И в завершение - о контрагентах. Конечно, работа с непроинвентаризированными плательщиками не сулит контрагентам никаких бонусов. Впрочем, никаких официальных санкций тоже не будет.
Как известно, свидетельство о регистрации в качестве плательщика НДС действует до даты его аннулирования, что в соответствии с п. 9.6 Закона об НДС происходит в случаях, если:
зарегистрированное в течение 24 текущих календарных месяцев в качестве плательщика налога лицо имело за последние 12 текущих календарных месяцев налогооблагаемые объемы продажи товаров (работ, услуг) менее 3600 необлагаемых минимумов;
зарегистрированное в качестве плательщика налога лицо прекращает деятельность согласно решению о ликвидации.
Положение о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость (утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79) добавило еще четыре основания для аннулирования:
переход плательщика НДС - юридического лица на единый налог по ставке 10 процентов или переход физического лица - плательщика НДС на единый налог без уплаты НДС;
в случае приобретения специальных торговых патентов***;
истечение срока действия договора о совместной деятельности или срока действия соглашения о распределении продукции;
другие случаи, предусмотренные действующим законодательством.
Непрохождение инвентаризации к таким другим случаям законодательством не отнесено. Так что непроинвентаризированный плательщик правомерно имеет свидетельство плательщика НДС и числится в Реестре. А значит, он - полноценный плательщик НДС.
----------------------------------
* Согласно данному абзацу админштраф налагается
“на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения Национального банка Украины, коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения, не исполняющих перечисленные в пунктах 2-5 настоящей статьи требования должностных лиц органов государственной налоговой службы,- от десяти до двадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан”.
** Данная статья определяет такие наказуемые нарушения законодательства по финансовым вопросам, как сокрытие в учете валютных и других доходов, непроизводительных расходов и убытков, отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение ложных данных в финансовую отчетность, непредставление финансовой отчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей, нарушение правил ведения кассовых операций, препятствование работникам государственной контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок, непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостач, растрат, хищений и бесхозяйственности.
**** Спецпатентов, правда, уже нет.
“Бухгалтер”, № 32, август (IV) 2004 г.
Подписной индекс 74201