Чи можна збільшити статутний капітал
за рахунок дивідендів?

Як це найчастіше буває, приводом для написання консультації послужив лист читача (м. Кіровоград), яким була запропонована до розгляду досить поширена ситуація.

ПИТАННЯ: Підприємство у формі ТОВ зареєстроване в червні 1995 року. Статутний капітал - 375 грн. До 5 червня 2003 року учасниками були:

- юридична особа А (70 % статутного капіталу);

- дві фізичні особи - Б і В (по 15 % кожна). Дивіденди за весь період не нараховувалися.

З 5 червня 2003 року підприємство зареєструвало зміни в засновницьких документах у зв'язку зі збільшенням статутного капіталу до 170 тис. грн. Крім того, відбулися зміни і в складі учасників. Тепер частки розподілені так:

- юридична особа А - 40 %;

- фізичні особи Б і В - по 15 %;

- фізична особа Г (новий учасник) - 30 %.

По червень 2004 року заборгованість учасників за внесками на збільшення статутного капіталу не погашена.

Виникають запитання:

1. Як правильно нарахувати дивіденди в кінці першого півріччя 2004 року?

2. Як за рахунок дивідендів погасити заборгованість за внесками до статутного капіталу?

3. Які податкові наслідки такого погашення для учасників ТОВ (фізичних осіб та юридичної особи)?

ВІДПОВІДЬ: Отже, мова йде про можливість реінвестування дивідендів на збільшення статутного капіталу ТОВ. Давайте проаналізуємо всі аспекти такого рішення.

Правове обґрунтування

Відомо, що господарське товариство (в цьому випадку - товариство з обмеженою відповідальністю) має право збільшити розмір статутного капіталу після того, як усі учасники повністю внесуть свої вклади (ст. 16 Закону № 1576). Порядок внесення додаткових вкладів до статутного капіталу ТОВ установлюється законом і статутом товариства (п. 6 ст. 144 ЦК).

Будь-які зміни в засновницьких документах товариства, у тому числі викликані збільшенням розміру статутного капіталу і змінами у складі учасників, підлягають державній реєстрації за тими ж правилами, які встановлені для державної реєстрації самого товариства (ст. 7 Закону № 1576).

Однак при збільшенні статутного капіталу не обов'язково вносити ЗО % (50 %) вкладу кожному учаснику до реєстрації, як того вимагає закон при первинній державній реєстрації ТОВ (п. 3 ст. 144 ЦК, ст. 52 Закону № 1576, п. 3 ст. 24 Закону № 755, п.3 "г" Положення № 740).

Як додатковий аргумент можна навести п. 23 Положення № 740 (з 1 липня 2004 року - п. 1 ст. 29 Закону № 755)*, у кому сказано, що на момент державної реєстрації змін, що вносяться до засновницьких документів у зв'язку зі збільшенням статутного капіталу, до органу державної реєстрації (державному реєстратору) уже не вимагається подавати документ, що підтверджує внесення кожним учасником визначеного законом розміру (не менше 30 %, а з 2004 року - не менше 50 %) його частки в статутному капіталі (ст. 52 Закону № 1576; п.3 ст. 144 ЦК).

Такої ж думки дотримується Держкомпідприємництва (див. Лист № 1776).

Рішення товариства про зміну розміру статутного капіталу набуває чинності з дня внесення відповідних змін до Державного реєстру (ст. 16 Закону № 1576).

Реінвестування дивідендів
чи взаємозалік?

Якщо з моменту створення підприємства дивіденди не нараховувалися і не виплачувалися, то ніщо не заважає ТОВ у 2004 році нарахувати дивіденди за всі попередні роки в межах наростаючого нерозподіленого прибутку (чинне законодавство не містить обмежень щодо цього).

Нагадаємо, що рішення про виплату дивідендів може бути прийняте тільки вищим органом управління ТОВ - загальними зборами учасників. Таке рішення оформляється протоколом і є обов'язковим для виконання товариством.

Під реінвестицією дивідендів до статутного капіталу слід розуміти господарську операцію, яка полягає в тому, що учасники ТОВ роблять внески до статутного капіталу товариства за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій (згідно з пп. 1.28.3 Закону про прибуток). Іншими словами, зворотно інвестують раніше отриманий прибуток.

I тут важливо, щоб у протоколі про реінвестування прибутку (дивідендів) було чітко записано, що прибуток (дивідендів) саме реінвестується на збільшення статутного капіталу, тобто дивіденди повинні бути нараховані у вигляді збільшення часток. У цьому випадку внески до статутного капіталу будуть "внесені" уже в момент збільшення статутного капіталу. Отже, у результаті реінвестування прибутку (дивідендів) у статутний капітал:

- у товариства - не виникне зобов'язань з виплати дивідендів,

- в учасників - не виникає зобов'язань щодо погашення заборгованості за збільшеними сумами, внесків.

Інша ситуація склалася в автора запитання. Рішення про збільшення статутного капіталу було прийняте без одночасного спрямування прибутку на реінвестування. Отже, у рішенні загальних зборів ТОВ повинен бути зазначений вид додаткових внесків учасників (грошові кошти, матеріальні цінності тощо). Тоді при більш пізньому нарахуванні дивідендів мають місце два зустрічних зобов'язання:

- учасники зобов'язані погасити заборгованість за внесками до статутного капіталу товариства;

- товариство зобов'язане виплатити учасникам дивіденди.

А тут, починаючи з 2004 року, діє норма п. 2 ст. 144 ЦК, яка забороняє учаснику ТОВ погашати заборгованість за внеском до статутного капіталу шляхом зарахування вимог до товариства, у тому числі і заборгованості за дивідендами.

Висновок: реінвестування дивідендів (як нарахування дивідендів у вигляді часток) слід відрізняти від зарахування зустрічних вимог згідно з п. 2 ст. 144 ЦК.

Оподаткування дивідендів

На сьогодні порядок оподаткування дивідендів регулюється двома законами:

- для фізичних осіб - Законом № 889.

Згідно з п. 9.3 дивіденди належать до доходів фізичних осіб, що підлягають обкладенню ПДФО за ставкою ,13%,(У 2004 році).

А як же пп. 4.3.17, який дозволяє не включати до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу суму реінвестованих дивідендів? У ситуації, що розглядається, норми цього підпункту застосувати не можна, оскільки не дотримується ряд умов, а саме:

- збільшення розміру статутного капіталу не повинне було змінити пропорцій часток учасників (у цьому ж випадку при збільшенні розміру статутного капіталу відбулася також і зміна у складі учасників, що порушила колишні пропорції);

- збільшення статутного капіталу повинне було відбуватися за рахунок реінвестування дивідендів, тобто саме на етапі нарахування дивідендів необхідно було приймати рішення про їх реінвестування на збільшення статутного капіталу. У підприємства ж усе сталося навпаки: спочатку прийняли рішення про збільшення розміру статутного капіталу, а через рік вирішили заборгованість за вкладами закривати за рахунок дивідендів. Тобто має місце вже не реінвестування, а взаємозалік, який заборонений п. 2 ст. 144 ЦК;

- для юридичних осіб (емітента та інвестора) - Законом про прибуток.

При виплаті дивідендів учасникам (фізичним та юридичним особам) емітент корпоративних прав повинен сплатити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток за ставкою 25 % (у 2004 році) від суми нарахованих дивідендів до або одночасно з виплатою самих дивідендів (пп. 7.8.2). Підпункт 7.8.5, що звільняє від сплати авансового внеску при реінвестуванні дивідендів, вимагає збереження пропорцій часток учасників у статутному капіталі при збільшенні його розміру, а в цьому випадку ця вимога не додержана.

Учасник-резидент (юридична особа) не включає суму отриманих дивідендів до складу валового доходу (пп. 7.8.6 Закону про прибуток).

Таким чином, на сьогодні у ситуації, викладеній читачем, ні товариство, ні його учасники - фізичні особи не звільняються від оподаткування дивідендів.

Бухгалтерський облік

Відображення в бухгалтерському обліку операцій, про які йде мова в листі читача, виглядатиме таким чином.

Якщо ви збираєтеся підтримати своє товариство, реінвестуючи належні вам дивіденди до статутного капіталу, візміть до уваги таке:

- рішення про реінвестування прибутку (дивідендів) приймається одночасно з рішенням про збільшення розміру статутного капіталу (оформляється одним загальним протоколом загальних зборів учасників ТОВ);

- на момент реінвестування дивідендів для уникнення надмірного оподаткування не слід змінювати пропорцій часток учасників у статутному капіталі ТОВ.

_______________

* Положення № 740 з 01.07.04 р. втратило чинність у зв'язку з набуттям чинності Закону № 755.

Перелік документів

1. Закон № 755 - Закон України від 15.05.03 р. № 755-IV "Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб - підприємців" ("Баланс", 2004, № 26, с. 7).

2. Закон № 1576 - Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII "Про господарські товариства".

3. ЦК - Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.

4. Положення № 740 - Положення про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, затверджене постановою КМУ від 25.05.98 р. № 740.

5. Лист № 1776 - лист Держкомпідприємництва від 23.03.04 р. № 1776 "Про порядок збільшення статутного фонду".

Валентина Верхогляд,
куратор напряму “Бухгалетерский облік”

Документи що посилаються на цей