Ограничен ли конечный срок применения норм Закона N 1521
ВОПРОС: При реализации потребителям и приобретении у поставщиков дизельного топлива нами применялся "кассовый" метод определения даты возникновения налоговых обязательств и даты получения права на налоговый кредит по НДС в соответствии с нормами Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1521-III "О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов" (далее - Закон № 1521). При проведении документальной проверки орган налоговой службы указал на то, что применение "кассового" метода при осуществлении таких операций является неправомерным, так как нормы данного Закона в настоящее время не действуют. По результатам проверки были начислены соответствующие налоги и применены штрафные санкции. Прав ли налоговый орган?
ОТВЕТ: Считаем, что не прав и придерживается фискальной позиции. Постараемся пояснить свою точку зрения.
При принятии Закона N 1521, прежде всего преследовала цель стимулировать и развивать такую отрасль, как сельское хозяйство, и в частности - создать условия для бесперебойного обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей горюче-смазочными материалами и предотвратить повышение цен на них.
Общие правила определения даты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит по НДС определены соответственно пп. 7.3 и 7.5 Закона об НДС. Но статьей 3 Закона N 1521 для отдельных товаров (а именно - для нефти сырой (код 2709 00 009 согласно Гармонизированной системе описания и кодирования товаров) и тяжелых дистиллятов (дизельного топлива по кодам ГС 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690)) установлен исключительный порядок начисления налоговых обязательств и налогового кредита по НДС по операциям купли-продажи таких товаров по "кассовому" методу (без применения указанных норм Закона об НДС). То есть, налоговые обязательства возникают соответственно в том налоговом периоде, в котором произошел факт получения продавцом средств или других видов компенсации стоимости этих товаров от покупателя, а право на увеличение налогового кредита у покупателя -по факту осуществления оплаты средствами или путем предоставления других видов компенсации их стоимости.
Изначально при принятии Закона N 1521 статьей 4 было предусмотрено ограничение, которое подразумевало, начиная с 01.01.01 г.. возобновление прежнего порядка налогообложения операций но продаже (ввозу) или других видов отчуждения нефти сырой. А также с 01.06.2000 г. - тяжелых дистиллятов (дизельного топлива), соответствующим указанным выше кодам ГС по правилам, определенным соответствующими законами по вопросам налогообложения, независимо от форм или методов поставки (продажи) или форм расчетов (включая предоплату), осуществленных до указанной даты. Но Законом Украины от 21.09.2000 г. N 1962-III "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов" указанная статья Закона N1521 была исключена. Поэтому, начиная с 01.10.2000 г. до настоящего времени продолжает действовать "кассовый" метод определения налоговых обязательств и налогового кредита по НДС по операциям, определенным нормами ст. 3 Закона N 1521, без ограничения сроков применения таких норм.
В дополнение также следует обратить внимание на то, что такого же мнения придерживается и сама ГНАУ относительно данного вопроса в своих письмах:
1) от 27.10.2000 г. N 14303/7/I6-1121;
2) от 16.11.2000 г. N 15251/7/16-1201;
3) от 17.09.2002 г. N 14351/7/15-3415;
4) от 28.01.2003 г. N 1399/7/15-3317;
5) от 15.10.2003 г. N 8571/6/15-2415-26, имеющих статус налогового разъяснения согласно пп. 4.4.2 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181).
При этом обратим внимание на то, что налогоплательщик, который действовал в соответствии с предоставленным ему налоговым разъяснением (при отсутствии налоговых разъяснений по этому вопросу, имеющих приоритет), не может быть привлечен к ответственности (пп. 4.4.2 "д" данного Закона), причем указанные налоговые разъяснения не отозваны, не изменены, а продолжают применяться и в настоящее время при проведении документальных проверок налогоплательщиков органами налоговой службы. Заметим, что некоторые из перечисленных писем (3 и 4) все таки содержат оговорки, ограничивающие область применения "кассового" метода при начислении налоговых обязательств и налогового кредита по НДС по операциям приобретения и продажи указанных в ст. 1 и 2 Закона N 1521 товаров, и в этой части по сути противоречат своим же выводам относительно неограниченности конечного срока его применения при осуществлении таких операций.
“Адвокат бухгалтера”, № 13 (67), июль 2004 г.
Подписной индекс 23311