Дама сдавала в ломбард...
Налогообложение и бухгалтерский учет в ломбардах

История ломбардов уходит своими корнями в глубь веков. Вечный бизнес! Однако сегодня его руководству мало заботиться о клиентах и залоге - надо грамотно организовать дело, а также налоговый и бухгалтерский учет. Именно этот аспект у нас на повестке дня.

Прежде чем погрузиться в учетные глубины, скажем пару слов об азах ломбардной деятельности.

Ломбард и его услуги

К сожалению, в украинском законодательстве пока нет документа, который комплексно регулировал бы правовой статус и работу ломбардов. Поле их деятельности сложено из множества нормативных актов. Правда, уже разработан и принят в первом чтении проект Закона Украины "О ломбардах и ломбардной деятельности" от 18.07.03 г. № 2424-1. Но пока его судьба решается, мы попытаемся дать общее определение ломбарда* исходя из существующих документов, положений проекта и сложившейся практики.

Итак, ломбард- это финансовое учреждение, которое на собственный риск предоставляет финансовые кредиты физическим лицам за счет собственных или привлеченных средств под залог имущества на определенный срок и под процент, а также оказывает сопутствующие ломбардные услуги.

Сразу бросается в глаза высокий статус ломбардов как финансовых учреждений. Этим они обязаны Закону о финуслугах (п. 1 ч. 1 ст. 1). По этой причине их включают в Государственный реестр финансовых учреждений по процедуре, описанной в Положении № 170. Она проста, но... требует тщательной подготовки и выполнения многих условий начиная уже с момента создания предприятия-ломбарда. Итак, оно должно:

1. Быть создано в соответствующей организационно-правовой форме. Напомним, что сегодня ломбардной деятельностью могут заниматься только государственные и негосударственные предприятия, созданные в форме полного общества (ст. 4 Закона о предпринимательстве). Порядок организации и ведения деятельности полного общества описан в главе 4 Закона о хозобществах. В учредительном договоре ломбарда (а это единственный учредительный документ полного общества) определяют исключительный перечень финансовых услуг, которые он будет оказывать. Следует иметь в виду, что деятельность ломбардов по предоставлению финансовых кредитов не может совмещаться с предоставлением других финансовых услуг (п. 2.3 Положения об ограничениях).

2. Разработать внутренние правила и положения, регламентирующие оказание финуслуг.

3. Приобрести специальное техническое оборудование, оборудование для учетной и регистрационной систем, необходимое для оказания услуг и своевременного учета финансовых операций (в частности, это оборудование для оценки имущества, компьютерная техника, программное обеспечение, средства связи и пр.).

4. Купить или арендовать помещение для оказания финуслуг с отдельным помещением для хранения заложенного имущества и необходимыми средствами безопасности (к примеру, охранной сигнализацией).

5. Заключить со страховой компанией агентский договор на страхование имущества, принимаемого в залог и/или на хранение.

6. Принять на работу директора и главного бухгалтера, профессиональные качества которых отвечают Профессиональным требованиям, установленным Госфинуслуг. После всего этого можно подавать документы и затем, получив Свидетельство о внесении в реестр финучреждений, оказывать финансовые услуги.

Для ломбарда финансовая услуга - это предоставление на собственный риск финансовых кредитов физлицам наличными или в безналичной форме за счет собственных или привлеченных средств, кроме депозитов, под залог имущества и имущественных прав на определенный срок и под процент.

А среди услуг, сопутствующих финансовым, выделяют:

- прием от населения на хранение изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из кожи и меха, ковров и ковровых изделий, аудио-, теле-, кино-, фото- и другой техники, изделий из хрусталя и фарфора, других ценностей (на усмотрение экспертов ломбарда);

- скупку изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней.

Сегодня актуален вопрос правомерности осуществления ломбардами услуг нефинансового характера (скупка ценностей, принятие имущества на ответственное хранение и т. п.). Ведь для всех ломбардов как для финансовых учреждений исключительный вид деятельности - предоставление финуслуг (ст. 1 Закона о финуслугах). А о праве ломбардов предоставлять сопутствующие услуги пока говорит лишь п. 2 Порядка проведения внутреннего мониторинга, хотя в нем и нет их перечня. В то же время ломбардам прямо запрещено совмещать несколько финансовых услуг (п. 2.3 Положения об ограничениях). По нефинансовым запретов нет, а, как известно, что не запрещено - разрешено.

Надеемся, с принятием упомянутого проекта Закона Украины "О ломбардах и ломбардной деятельности" все станет на свои места. В нем сопутствующие услуги ломбардов названы: оценка имущества и имущественных прав, продажа на комиссионных условиях невыкупленного имущества, скупка изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, принятие имущества на ответственное хранение.

Все это в будущем. А пока вернемся к настоящему и разложим по полочкам учет выдачи займов и скупки драгоценных металлов и камней.

Выдача займов под залог

Суть этой операции проста: гражданин желает одолжить на некоторое время определенную сумму денег. Он обращается в ломбард, предлагая в обеспечение обязательств какое-то имущество. Стороны оговаривают условия выдачи займа: его срок, размер процентов, величину пени за просрочку возврата основной суммы и процентов, условия хранения залога, порядок проведения расчетов и др. Если согласие по всем пунктам достигнуто, можно приступать к делу.

Выдача займа и получение залога

Перечень имущества, принимаемого в залог, устанавливает руководитель ломбарда. Как правило, туда входят транспортные средства, аудио- и видеотехника, бытовая техника, ювелирные изделия, изделия из кожи и меха, антиквариат, имущественные права, ценные бумаги и т. п.

Разумеется, сначала нужно оценить предлагаемый заемщиком предмет. Для этого в каждом ломбарде есть все необходимое: специалисты-оценщики, специальное оборудование, реактивы, утвержденные цены.

Оценочную стоимость имущества (она не содержит НДС) обязательно указывают в договоре залога или другом документе, подтверждающем предоставление займа (кредита). Сумма, выдаваемая на руки, всегда меньше ее, как правило, на 30 - 35%.

Документальное оформление

Эксперт-оценщик составляет экспертный лист и передает его приемщику (товароведу). Тот передает заложенное имущество на хранение, оформив залоговый билет (или залоговую квитанцию). Этот документ выполняет одновременно роль договора** и первичного документа.

Составляют его в трех экземплярах. Первый отдают залогодателю, второй вместе с предметом залога передают на хранение (кладовщику), а третий отражают в журнале регистрации договоров залога и направляют в бухгалтерию.

Страхование залога

В этом году вступил в силу Закон об обеспечении требований кредиторов. Он внес изменения в ст. 10 Закона о залоге. И если раньше ломбард был обязан страховать принятое в залог имущество за счет залогодателя, то сегодня там говорится: "Если предмет залога не подлежит обязательному страхованию, он может быть застрахован по согласию сторон на согласованную сумму ". Аналогичную норму содержит и ст. 581 ГКУ. Вряд ли стоит объяснять разницу между "обязан" и "может"... Кроме того, среди видов обязательного страхования (ст. 7 Закона о страховании) нет страхования предмета залога. Почему же ломбарды всегда проводят его? Все просто. Вспомните начало нашей статьи: одно из условий получения статуса финансового учреждения*** - заключенный агентский договор со страховой компанией на страхование имущества, принимаемого в залог и/или на хранение (п. 8.5 Положения № 170).

Здесь возникает вопрос: чем считать сумму такого страхового платежа для учета? Ответов два:

1) или составной частью платы за пользование займом;

2) или отдельным платежом, независимым от платы за пользование займом.

С точки зрения автора, предпочтительней второй вариант, и вот почему. При первом, получив (начислив) плату за пользование кредитом, ломбард увеличивает валовой доход на всю ее сумму. Однако включить в валовые расходы страховой платеж не удастся (пп. 5.4.6 Закона о прибыли): нет права собственности на предмет залога. Получается, что ломбард страхует чужое имущество (здесь мы говорим именно об имущественном страховании, а не о страховании риска невозврата займа). И если раньше можно было сослаться на обязательность такого страхования, то сейчас этот аргумент отпал.

Иначе выглядит налогообложение в рамках второго варианта. На основании агентского договора со страховой компанией ломбард получает от заемщика страховой взнос отдельно (или уменьшает на его размер выдаваемую сумму) и перечисляет его в пользу соответствующей страховой компании. Сумма страховки четко отделена от платы за пользование займом, и ломбард, действуя от имени и по поручению страховщика (заемщика), не включает ее в валовой доход. Разумеется, здесь не идет речь и о валовых расходах.

В бухгалтерском учете страховые суммы также не попадут ни в доходы, ни в расходы (см., соответственно, п. 6.2 П(С)БУ 15 и п. 9.1 П(С)БУ 16). Расчеты с физлицами по страховым суммам отражают на субсчете 377 "Расчеты с прочими дебиторами", а со страховой компанией- на субсчете 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

Теперь вернемся к учету полученного от физлица имущества и выданного кредита. В валовых доходах и расходах ломбард стоимость предмета залога не отражает (пп.7.9.1 и пп. 7.9.2 Закона о прибыли). Не попадает она и в учет НДС, ведь право собственности на вещь при передаче ее в залог не переходит. Это возможно только в результате невыполнения заемщиком своих обязательств, да и то, если такое условие записано в договоре.

Поскольку ломбард имеет дело с физическими лицами, нужно сказать о налоге с доходов. На основании пп. 4.3.23 Закона о доходах в общий налогооблагаемый доход физлица не включают основную сумму получаемого кредита.

Как мы уже говорили, выданный ломбардом заем - это финансовый кредит. И хотя в Законе о доходах такого определения нет, его п. 1.21 позволяет употреблять другие"... термины в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами, которые не противоречат таким законам и настоящему Закону в части определения терминов". Потому можно воспользоваться определением ломбардной операции из п. 1.14 Закона о прибыли. Оно подтверждает, что ломбардный заем - это разновидность кредита под залог. А раз так - его сумма не доход физлица и налог при ее выдаче удерживать не надо.

В бухгалтерском учете полученные предметы залога следует показать по оценочной стоимости на забалансовом счете 06 "Гарантии и обеспечения полученные". Иногда их передают на хранение не ломбарду, а третьему лицу. Также ценности могут храниться и у залогодателя (например, под замком ломбарда). Поэтому забалансовый учет можно детализировать: открыть субсчет 06.1 "Обеспечения по договорам залога" и разбить его на субсчета третьего порядка:

06.1.1 "Предметы залога на хранении в ломбарде";

06.1.2 "Предметы залога на хранении у третьих лиц";

06.1.3 "Предметы залога на хранении у залогодателя". Расчеты с физлицами по выданным займам учитывают на субсчете 377 "Расчеты с прочими дебиторами".

Хранение заложенного имущества

У каждого ломбарда есть расходы, связанные с хранением заложенного имущества. Например, расходы на охрану помещения (сигнализация), на покупку необходимого инвентаря, зарплату кладовщика и обязательные начисления на нее и др. Все эти и подобные им расходы в налоговом учете можно относить к валовым (соответственно, по пп. пп. 5.2.1, 5.6.1 и 5.7.1 Закона о прибыли).

Услуги по хранению заложенного имущества оплачивают заемщики. Полученные от них суммы увеличивают налоговые обязательства по НДС и валовой доход.

Начисление процентов и возврат займа

В любом случае заемщик платит проценты, а ломбард, понятно, учитывает их.

Проценты и НДС

Скажем сразу: проценты по займам НДС не облагают. Основание - пп. 3.2.5 Закона о НДС, согласно которому услуги по привлечению, размещению и возврату денежных средств по договорам займа не являются объектом налогообложения.

В результате входящий НДС нужно включать в валовые расходы (пп. 7.4.2 Закона о НДС) или распределять его, если ломбард осуществляет одновременно облагаемые и необлагаемые НДС операции (пп. 7.4.3 Закона о НДС).

Проценты и налог на прибыль

То, что ломбарды включают проценты по займам в валовой доход, ясно (пп. 4.1.2 Закона о прибыли), остается определиться - когда. Ответ дает пп. 11.3.6 Закона о прибыли: "Датой увеличения валовых доходе в кредитора от осуществления кредитно-депозитных операций является дата начисления процентов (комиссионных) в сроки, определенные кредитным (депозитным) договором".

Как видите, все дороги ведут к условиям договора. Однако в нем дату начисления процентов часто не указывают - говорят лишь, что их взимают при погашении займа. Момент начисления процентов безразличен и гражданскому законодательству, которое термин "начисление" вообще не использует.

Тогда можно воспользоваться бухгалтерскими стандартами, поскольку термин "начисление" (наряду с ним применяют также термин "признание") взят явно из них. Благо, это позволяет и новый п. 1.43 Закона о прибыли.

Согласно п. 20 П(С)БУ 15 проценты признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами. Это полностью отвечает общеизвестному принципу соответствия доходов и расходов.

Поэтому если в договоре (залоговом билете или квитанции) не установлено, когда начислять проценты, лучше всего делать это в конце каждого месяца и включать их в валовой доход соответствующего налогового периода. Сказанное касается также ситуаций, когда ломбард взимает проценты по займу за весь срок при его погашении, а оно происходит в периоде (квартале), следующем за выдачей кредита.

Действующий План счетов отводит для учета процентных доходов субсчет 732 "Проценты полученные". Но из-за специфики ломбардных услуг (для них выдача займов - основной вид деятельности) мы считаем, что здесь больше подойдет субсчет 703 "Доход от реализации работ и услуг". Его же рекомендует использовать Госфинуслуг в Методических рекомендациях по учету в ломбардах.

Расчеты с физлицами по процентам отражают на субсчете 373 "Расчеты по начисленным доходам".

Погашение займа и процентов

Итак, предмет залога получен, заем физлицу выдан, проценты за пользование средствами начислены. Что дальше? А дальше события развиваются по одному из трех сценариев.

1. Клиент своевременно выплачивает причитающуюся сумму плюс проценты и получает заложенное имущество обратно.

2. Сумму займа и проценты возвращают с просрочкой.

3. По истечении срока возврата займа клиент не отдает долг и ломбард обращает взыскание на заложенное имущество.

Рассмотрим порядок учета в каждом из этих случаев, самый простой из которых- первый (см. пример 1 и таблицу 1).

Пример 1.

19.07.04 г ломбард "Голубая лагуна" выдал мадам Брошкиной А. И. заем в размере 1000 грн. на 60 дней (последний день возврата - 16.09.04 г) под 0,6% в день. В залог было передано кольцо с брильянтом оценочной стоимостью 1540 грн. При получении займа мадам внесла в кассу ломбарда страховой платеж (20 грн.) и оплатила стоимость хранения заложенного кольца (7,2 грн., вт. ч. НДС). На следующий день ломбард перечислил страховой платеж страховой компании. По договоренности сторон проценты за кредит начисляют ежемесячно, а оплачивают - в день погашения займа.

Таблица 1.

Теперь второй вариант. Часто ломбард предоставляет заемщику так называемый "льготный срок". Суть его втом, что после предельной даты возврата займа взыскание не обращают на предмет залога еще некоторое время. Однако за такие уступки ломбард, как правило, взимает повышенный процент или начисляет пеню. Понятно, все это указывают в договоре.

Если назвать плату за льготный срок процентами, то валовой доход придется показать в периоде начисления, установленном договором. С точки зрения налогообложения, пеня за просрочку возврата долга предпочтительней, так как ее сумма будет увеличивать валовой доход ломбарда по кассовому методу. Это прямо следует из пп. 4.1.6 Закона о прибыли, согласно которому в валовой доход включают суммы "штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда". Как и проценты за пользование займом, пеня за нарушение срока его возврата НДС не облагается. Покажем все это на примере, взяв условия выдачи и сумму займа из предыдущего.

Пример 2.

Мадам Брошкина А. И. вернула заем только 26.09.04 г, просрочив 11 дней. По договору за эти дни надо заплатить пеню - 0,95% за каждый день**** просрочки. Учет выдачи и возврата займа, получения и возврата залога, начисления процентов и оплаты страховки и услуг по хранению залога показан в предыдущем примере (см. таблицу 1), а начисление и уплата пени - в таблице 2.

Таблица 2.

И, наконец, третий вариант. Рассмотрим лишь самые распространенные в жизни ломбардов. Все зависит оттого, переходит ли право собственности на объект залога к ломбарду, после того как заемщик не выполнил своих обязательств.

Чаще всего оно остается у физлица, и тогда предмет залога реализуют либо через торговые организации, либо через собственный пункт реализации*****. Если заложены драгоценные металлы или драгоценные камни, то их направляют в Госсокровищницу НБУ - здесь ломбард выступает посредником (комиссионером).

Стоимость проданного имущества в формировании налогооблагаемой прибыли ломбарда не участвует, т. е. у него не будет ни валового дохода, ни валовых расходов (пп. 7.9.1 и пп. 7.9.2 Закона о прибыли).

С НДС дело обстоит иначе. Ломбард - плательщик НДС как комиссионер обязан начислить налоговые обязательства при продаже предмета залога (п. 4.7 Закона о НДС), а вот о налоговом кредите он может и не вспоминать. Ведь комитент (обычное физлицо - неплательщик НДС) даже при большом желании налоговую накладную не выдаст.

При реализации ювелирных изделий (кроме обручальных колец) ломбард обязан начислить и уплатить взнос в Пенсионный фонд по ставке 5% (п. 6 ст. 1 Закона о пенсионном сборе).

После обращения взыскания на предмет залога у физлица появляется доход в размере суммы от продажи имущества за вычетом НДС и пенсионного сбора. По сути, физлицо реализует имущество через ломбард третьему лицу и получает доход, потому ломбард автоматически становится его налоговым агентом. Значит, он обязан удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, а также включить сведения в расчет по форме 1ДФ. Аналогичную точку зрения высказала ГНАУ в письме от 08.06.04 г № 4526/6/17-3116.

Сумма от реализации заложенного имущества может быть больше, меньше или равна общей сумме долга физлица. Если после зачета долга есть какой-то остаток, ломбард обязан вернуть его клиенту. Но если тот в течение срока исковой давности не заберет причитающуюся ему сумму, ломбард относит ее к доходам в бухгалтерском учете (субсчет 717 "Доход от списания кредиторской задолженности") и к валовому доходу - в налоговом.

Когда выручка меньше долга, физлицо возмещает разницу. Если уже прошел срок исковой давности и этого не случилось, ломбард списывает долг в расходы в бухгалтерском учете ( субсчет 944 "Сомнительные и безнадежные долги"). Валовые расходы можно увеличить, только если ломбард пытался взыскать долг, но принятые меры не привели к положительному результату (пп. 5.2.8 Закона о прибыли). Правда, пока достоверно не известно, какие именно мероприятия нужно проводить. Поэтому подождем разъяснений компетентных органов. Впрочем, в жизни такие вопросы крайне редки: выдаваемый кредит всегда меньше оценочной стоимости заложенного имущества. И снова пример.

Пример 3.

В обеспечение обязательства по полученному займу (1000 грн.) уже известная нам мадам Брошкина А. И. передала золотое кольцо с брильянтом оценочной стоимостью 1540 грн. По условиям договора при невыполнении заемщиком обязательств право собственности на предмет залога к ломбарду не переходит. Заем и проценты в нужный срок выплачены не были, поэтому кольцо с брильянтом реализовано за 2200 грн. (в т. ч. НДС -352 грн., пенсионный сбор -88 грн.). Сумма начисленных процентов составляет 360 грн., пеня - 150 грн. До истечения срока исковой давности заемщица не потребовала разницу между доходом от реализации кольца и суммой долга.

Учет получения залога, выдачи займа и начисления процентов, страховки и услуг по хранению залога аналогичен описанному в таблице 1. А операции по реализации заложенных ценностей и зачету задолженности показаны в таблице 3.

Таблица 3.

Теперь расскажем о ситуации, когда по условиям договора при невыполнении заемщиком обязательств право собственности на предмет залога переходит к ломбарду. Учет при этом достаточно прост.

Для залогодержателя (ломбарда) получение предмета залога в собственность - покупка товара, а цена его приобретения - общая сумма долга заемщика: невозвращенная основная сумма кредита плюс начисленные проценты и пеня. Такие правила диктует пп. 7.9.5 Закона о прибыли.

В результате ломбард получает право увеличить валовые расходы на стоимость купленного товара.

Вместе с тем заметим, что физлицо может оставить в обеспечение задолженности аудио- и видеотехнику, средства связи и т. п. Подобные предметы, перешедшие в собственность ломбарда, он может использовать как основные фонды в собственной хоздеятельности. Тогда и учет будет иным.

Налоговый учет продажи предмета залога как товара или его использование в качестве основных производственных или непроизводственных фондов осуществляется в обычном порядке, поэтому на нем мы останавливаться не будем.

В бухгалтерском учете предмет залога приходуют на баланс по оценочной стоимости (либо первоначальной, либо переоцененной в результате изменения цен на драгметаллы и т. д.), поскольку именно по этой стоимости ломбард согласился приобрести предмет залога. В Методических рекомендациях Госфинуслуг рекомендует использовать справедливую стоимость. По сути, это одно и то же, ведь обычно она равна оценочной.

Приведем еще один пример.

Пример 4.

В обеспечение обязательства по займу физлицо передало телевизор "Sony" оценочной стоимостью 1200 грн. Сумма займа - 600 грн. По договору право собственности на телевизор переходит к ломбарду на следующий день после окончания срока погашения долга. Из-за просрочки ломбард передал телевизор на реализацию в собственный пункт продажи. Сумма начисленных процентов - 70 грн. Учет операций показан в таблице 4.

Таблица 4.

Скупка драгметаллов и камней

Скупку ломбардами драгоценных металлов и драгоценных камней регулируют сразу несколько нормативно-правовых актов: Закон о госрегулировании, Правила торговли драгметаллами, Лицензионные условия и др.

Рассмотрим налоговый учет по видам налогов.

Налог с доходов

Им облагают суммы, выплачиваемые физлицам за проданные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (других объектов движимого имущества)******.

Ломбард выступает здесь налоговым агентом. Поэтому он обязан:

- во-первых, удержать налог при выплате дохода;

- во-вторых, перечислить налог в бюджет (если выплату производят наличными из кассы, то сделать это можно на следующий день - пп. 8.1.4 Закона о доходах);

Следовательно, при покупке ценностей, кроме паспорта (или документа, заменяющего его), необходима справка о присвоении физлицу идентификационного кода.

НДС

Поскольку клиенты ломбарда - физические лица, ему не удастся получить налоговый кредит. Но при дальнейшей реализации скупленных ценностей (в том числе с привлечением третьих лиц - комиссионеров) он все равно начислит налоговые обязательства.

Однако нельзя сказать, что при скупке драгоценных металлов и камней ломбард теряет НДС. Ведь Госсокровищница НБУ оплачивает их стоимость по установленным ценам плюс НДС. Таким образом, ломбарду остается полученный (начисленный) НДС задекларировать и перечислить в бюджет.

Налог на прибыль

Каких-либо особенностей по его уплате для ломбардов нет. Стоимость приобретенных ценностей отражают в валовых расходах (пп. 5.2.1 Закона о прибыли). А стоимость не реализованного в отчетном периоде остатка пересчитывают по п. 5.9 Закона о прибыли.

Продавая ценности, полученный доход включают в валовой по правилу первого события.

В бухгалтерском учете приобретенные ценности учитывают на счете 28 "Товары" по первоначальной стоимости согласно п. 8 П(С)БУ 9. В периоде реализации предприятие увеличит доход по п. 5 П(С)БУ 15 (субсчет 702 "Доход от реализации товаров"), а себестоимость драгоценностей спишет в расходы по п. 5 П(С)БУ 16 (субсчет 902 "Себестоимость реализованных товаров").

Покажем учет и налогообложение скупки и продажи драгоценных металлов и камней на примере.

Пример 5.

Ломбард "Клондайк" купил у физлица лом ювелирных изделий на 800 грн. и выплатил их из кассы. Одновременно из этой суммы удержан налог с доходов - 104 грн. (800 грн. х 13%). Как все это отразилось в учете ломбарда, см. в таблице 5.

Таблица 5.

------------------

* Конечно, такие определения встречаются в некоторых нормативно-правовых актах, но сфера их использования ограничена целями применения последних, т.е. они не носят универсального характера.

** Такие договоры могут быть только письменными (ст. ст. 208, 1047 ГКУ).

***А без него ломбард не сможет работать.

**** На наш взгляд, ограничения пени, по Закону № 543, не распространяются на отношения между ломбардом и физлицом.

***** Для осуществления реализации через собственный пункт продажи ломбарду нужен патент на торговую деятельность, а в остальных случаях - патент на деятельность по предоставлению бытовых услуг, хотя Госфинуслуг (см. письмо от 26.02.04 г. № 770/10-5) и Госпредпринимательства (см. письмо от 20.01.03 г. № 2-222/330) против этого.

****** Если ломбард принимает и реализует ценности по договору комиссии, из дохода физлица также удерживают налог с доходов.

- в-третьих, уведомить о таких доходах налоговый орган (подав расчет по форме 1ДФ).

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. ГКУ- Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

2. ХКУ - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.

3. Закон о финуслугах- Закон Украины "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг" от 12.07.01 г. № 2664-III.

4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

5. Закон о НДС- Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

6. Закон о противодействии легализации доходов - Закон Украины "О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем" от 28.11.02 г. № 249-IV.

7. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV

8. Закон о пенсионном сборе - Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.

9. Закон о залоге - Закон Украины "О залоге" от 02.10.92г. № 2654-XII.

10. Закон об обеспечении требований - Закон Украины "Об обеспечении требований кредиторов и регистрации обременении" от 18.11.03 г. № 1255-IV.

11. Закон о страховании - Закон Украины "О страховании" от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.

12. Закон № 543 - Закон Украины "Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств" от 22.11.96 г. № 543/96-ВР.

13. Закон о господдержке- Закон Украины "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 19.10.2000г. № 2063-III.

14. Закон о госрегулировании - Закон Украины "О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними" от 18.11.97 г. № 637/97-ВР.

15. Типовой устав ломбарда -Типовой устав ломбарда, утвержденный постановлением Совета Министров УССР от 19.06.79 г. № 315.

16. Положение № 170 - Положение о порядке внесения информации о ломбардах в Государственный реестр финансовых учреждений, утвержденное распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 18.12.03 г. № 170.

17. Положение об ограничениях- Положение об установлении ограничений на совмещение деятельности финансовых учреждений по предоставленнию определенных видов финансовых услуг, утвержденное распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 08.07.04 г. № 1515.

18. Профессиональные требования- Профессиональные требования к руководителям и главным бухгалтерам финансовых учреждений, утвержденные распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 13.07.04 г. № 1590.

19. П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.

20. П(С)БУ 15 - Положение ('стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290.

21. П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318.

22. План счетов - План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.

23. Методические рекомендации - Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета ломбардами, утвержденные распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 07.05.04 г. № 531.

24. Лицензионные условия - Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по изготовлению изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, полудрагоценных камней, торговли изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, полудрагоценных камней, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Министерства финансов Украины от 26.12.2000 г. № 82/350.

25. Правила торговли драгметаллами - Правила торговли драгоценными металлами (кроме банковских металлов) и драгоценными камнями, драгоценными камнями органогенного образования и полудрагоценными камнями в сыром и обработанном виде и изделиями из них, принадлежащими субъектам предпринимательской деятельности на праве собственности, утвержденные постановлением КМУ от 04.06.98 г. №802.

26. Порядок проведения внутреннего мониторинга - Порядок проведения внутреннего финансового мониторинга субъектами хозяйствования, осуществляющими хозяйственную деятельность по организации и содержанию казино, других игорных заведений, и ломбардами, утвержденный постановлением КМУ от 20.11.03 г. № 1800.

27. Классификатор услуг - Классификатор услуг и продукции в сфере бытового обслуживания, утвержденный приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 19.02.02 г. № 51.

28. Приказ № 999 - приказ Минфина Украины "Об утверждении цен на драгоценные металлы, которые скупаются у населения в изделиях и ломе" от 26.11.02 г. № 999.

“Все о бухгалтерском учете”, № 81 (992), 2 сентября 2004 г.

Документи що посилаються на цей