Штрафные санкции при камеральной проверке декларации
за 11 месяцев 2003 года в ГНАУ считают правомерными
ВОПРОС: Правомерно ли применение штрафных санкций по результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев 2003 года?
ОТВЕТ: Пунктом 14 “Переходных положений” Закона от 24.12.2002 г. № 349-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” определено, что для обеспечения стабильного планирования доходов сводного бюджета Украины в 2003 году при переходе на новые налоговые периоды плательщик налога осуществляет:
а) уплату налога по итогам января 2003 года. При этом налог рассчитывается по правилам, установленным для полного налогового периода, с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих периодов, прироста (убыли) материальных запасов за январь 2003 года и суммы амортизационных отчислений за январь 2003 года, определяемой как одна треть суммы амортизационных отчислений I квартала 2003 года;
б) уплату налога по итогам одиннадцати месяцев 2003 года. При этом налог рассчитывается по правилам, установленным для полного налогового периода, с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих периодов, прироста (убыли) материальных запасов за одиннадцать месяцев 2003 года и суммы амортизационных отчислений за одиннадцать месяцев 2003 года, равной сумме амортизационных отчислений, начисленных за три квартала 2003 года, и двух третей амортизационных отчислений IV квартала 2003 года.
Уплата налога по итогам января и одиннадцати месяцев 2003 года осуществляется в сроки, установленные законом для месячного налогового периода.
В остальных случаях налог уплачивается в сроки, предусмотренные законом для квартального налогового периода.*
Пунктом 16.4 ст. 16 Закона от 28.12.94 г. № 334/ 94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 334/94-ВР) определено, что налог за отчетный период уплачивается его плательщиком в соответствующий бюджет в срок, определенный законом для квартального налогового периода.
Плательщики налога в сроки, определенные законом, представляют в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов в случае его наличия в соответствии с п.6.1 ст. 6 Закона № 334/94-ВР. При этом за отчетные квартал, полугодие и три квартала плательщики налога представляют упрощенную декларацию, а по итогам отчетного года - полную. Формы деклараций по данному налогу устанавливаются центральным налоговым органом по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, отвечающим за ведение налоговой политики.
Форма декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия за январь 2003 года и одиннадцать месяцев 2003 года утверждены приказом ГНАУ от 29.01.2003 г. № 42 в соответствии с пунктами 16.4 и 16.15 ст. 16 Закона № 334/94-ВР.**
В соответствии с Законом от 21.12.2000 г. № 2181- III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 2181-Ш) налоговые декларации представляются за базовый налоговый (отчетный) период, в частности, равный календарному месяцу, - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Следовательно, представление декларации по налогу на прибыль предприятия за январь 2003 года и одиннадцать месяцев 2003 года является законодательно урегулированным вопросом.
В соответствии с п/п. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181-III, в случае если контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства плательщика налога в результате проведения камеральной проверки и выявления арифметической или методологической ошибки в представленной плательщиком налога налоговой декларации, приведшей к занижению*** суммы налогового обязательства, такой плательщик налога обязан уплатить штраф в размере 5% суммы доначисленного налогового обязательства, но не менее одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты независимо от количества прошедших налоговых периодов.
Таким образом, применение штрафных санкций за занижение суммы налогового обязательства по декларации за одиннадцать месяцев 2003 года является соответствующим требованиям действующего законодательства.
-------------------------
* И с учетом платежей, осуществленных согласно вышеприведенным абзацам “а)” и “б)”.- Ред.
** Вообще-то, Закон не уполномочивал ГНАУ рисовать декларацию и Порядок к ней за “дефективные” налоговые периоды.- Ред.
*** Согласно Закону N 2181-III- или завышению.- Ред.
“Бухгалтер”, № 26, июль (II) 2004 г.
Подписной индекс 74201