Что касается того, куда засунуть в налоговом учете улучшения ОФ
Попробуем каким-то образом обобщить ситуацию, сложившуюся - по состоянию на сегодня - с ремонтом основных средств, и систематизировать разрозненные указания, писанные на эту тему в последнее время.
Опираться же будем на то, что для налоговиков важнее не только Закона О Прибыли, но зачастую, пожалуй, и самой Конституции,- на Письма ГНАУ:
от 24.09.2003 г. № 8032/6/15-1116;
от 17.12.2003 г. № 10284/6/15-1116;
от 30.04.2004 г. № 3416/6/15-1116;
от 05.05.2004 г. № 2752/Ш/17-3115.
1. Улучшения и собственных, и арендованных ОФ, в том числе собственных, полученных бесплатно, относятся на валовые затраты в рамках 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ на начало года.
2. В базу для исчисления 10% входят: собственные ОФ, увеличенные в свое время (до начала текущего года) на сумму их улучшений (для бесплатно полученных ОФ такая стоимость изначально равна 0 (расходам на приобретение), а отнюдь не величине, отнесенной - при получении подарка - на БД; затем, однако, этот нуль увеличивается на стоимость последовавших - до начала текущего года - улучшений):
ремонты/прочие улучшения взятых в аренду ОФ, разрешенные их арендодателями, произведенные до начала текущего года.
3. Превышение стоимости улучшений над валовозатратной частью, тобто то, что в 10% (см. п. 2) не вписалось, делится между превышением, приходящимся на ремонты/улучшения собственных ОФ, и превышением, приходящимся на ремонты/улучшения арендованных ОФ (если, конечно, улучшались и те и те).
Механизм распределения нигде не расписан, с нашей же точки зрения, исходить нужно (за неимением лучшего) из хронологического принципа - по мере закрытия актов: сначала все ремонты идут на ВЗ, а после достижения ими (нарастающим итогом) суммы в 10% от базы из п. 2 идут на соответствующее превышение:
по улучшениям своих - на превышение по своим,
по улучшениям арендованных - на превышение по арендованным;
если же ремонты своих и “чужих” осуществляются одновременно и акты закрываются в одном квартале, то вряд ли есть смысл следить за хронологией с точностью до дня. Видимо, в таком случае вписаться и не вписаться в 10% и те и другие ремонты должны в равной пропорции.
Впрочем, у смелых зайцев, помнящих о словах из 8.7.1 Закона о прибыли “имеет право” и включающих в это “право” право выбора (дескать, что имею, то и выбираю), невписавшимися ремонтами будут те, что им для невписания наиболее выгодны (с учетом п. 4 и 5 - см. далее). Как правило, это ремонты арендованных ОФ 4-й группы (в крайнем случае - 2-й); ремонты же своего выгодно “не вписать” лишь тогда, когда одновременно ремонтировалось арендованное из “долгоиграющей” группы 1* (в крайнем случае, группы 3).
Строго говоря, 8.7.1 это всё не противоречит.
4. Превышение по своим - согласно сегодняшней позиции ГНАУ - делится между объектами группы 1 и группами 2, 3, 4 (включая в эти объекты и группы, успевшие войти в их стоимость улучшения) - независимо от того, что именно улучшилось.
При этом смелые могут побороться и за иное прочтение п/п. 8.7.1 Закона о прибыли, а именно слов “и”/“или” в нем, - если, разумеется, иное прочтение им выгодно (а это так, когда, например, ремонтируется нечто из групп 4/2, а в структуре ОФ преобладают группы 1/3, амортизирующие омерзительно медленно).
5. Превышение по арендованным (не) распределяется уже согласно 8.8.1 Закона о прибыли, то есть по принципу “что улучшалось какая группа или какой объект 1-й группы, то и увеличивается/создается”, то есть распределения никакого не происходит.
6. Зарплата (с начислениями) улучшающих в улучшение не входит, а живет по 5.6.1 Закона о прибыли только своей жизнью, полностью относясь на ВЗ.
В связи с этим в то, что сравнивается с 10%, зарплата ремонтников входить не должна, как не должна она и участвовать в распределениях “вписалось - не вписалось”, “свое - арендованное”, “группы - объекты”. То есть зарплата как бы выделяется из улучшения и в налоговых целях в него не входит.**
В чем великая мудрость такой дивной запутанности, ясно:
чтобы было легче (за них-то, напомним, 4.4.1 Закона о порядке погашения…)
и чтобы было где специально прогнуться или нечаянно запутаться, а следовательно, либо переплатить налог, либо заплатить штраф, покрыв Родине ущерб от первых.
Ибо заботится государство не только о процветании смелых, но и о том, чтобы процветание это кто-то оплатил.
----------------------
* Правда, с другой стороны, при возврате хозяину-арендодателю его ОФ группы 1 стоимость этих улучшений идет у бывшего арендатора на ВЗ, причем сразу (см. Закон о прибыли п/п. 8.8.2),- и этот фактор тоже необходимо учитывать.
** А о валовозатратности тоже не входящих в улучшения операций по монтажу, перевозке и демонтажу ОФ.
“Бухгалтер”, № 26, июль (II) 2004 г.
Подписной индекс 74201