Переход на уплату консолидированного налога.
Отражение предприятием в декларации
по налогу на прибыль убытков филиала.
ВОПРОС: Предприятие в 2004 г. создает филиал, который не имеет статуса юридического лица, обособленного баланса и находится на территории иной, нежели Предприятие.
Согласно пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закона о налогообложении прибыли, филиалы, не имеющие статуса юридического лица и расположенные на территории иной, нежели головное предприятие, являются плательщиками налога на прибыль. Предприятие, имеющее указанные филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога. Выбор такого порядка уплаты налога на прибыль осуществляется предприятием самостоятельно до 01 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению предприятия и его филиала.
Учитывая то, что в 2003 г. Предприятие не имело филиалов, решение об уплате консолидированного налога не принималось.
Исходя из этого, создаваемый филиал в 2004 г. автоматически становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль. Относительно уплаты налога на прибыль в 2005 г. Предприятие примет решение об уплате консолидированного налога на прибыль.
В 2004 г. созданный филиал будет нести расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Возможно, по итогам отчетного года филиал в налоговом учете отразит убытки.
Согласно п. 9 Порядка составления расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятий, в случае, если до перехода на консолидированную уплату налога на прибыль по результатам хозяйственной деятельности филиал имел отрицательное значение объекта налогообложения, то такое отрицательное значение учитывается в порядке, предусмотренном Законом о налогообложении прибыли предприятий.
В том случае, если объект налогообложения плательщика налога по результатам отчетного года имеет отрицательное значение, то в соответствии с п. 6.1 ст. 6 вышеуказанного Закона сумма такого отрицательного значения подлежит включению в состав валовых расходов календарного квартала следующего налогового года.
В связи с вышеизложенным полагаем, что Предприятие в 2005 г. должно включить в свою декларацию по налогу на прибыль за 1-й квартал 2005 г. сумму убытков, понесенных ее филиалом в 2004 г.
Однако нет установленного порядка переноса убытков филиала в декларацию Предприятия, не установлены строки декларации, а устные консультации с налоговыми органами не подтверждают такой возможности использования убытков филиала, который был самостоятельным плательщиком налога на прибыль.
ОТВЕТ: Согласно абзацу 2 п.п. 2.1.3 ст. 2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", плательщик налога, у которого есть филиалы, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной общины, может принять решение об уплате консолидированного налога. При этом предприятие уплачивает налог в бюджет территориальных общин по месту нахождения филиалов, а также в бюджет территориальной общины по месту своего нахождения, определенный согласно нормам этого Закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по месту нахождения филиалов.
Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный период определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начисленною плательщиком налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого плательщика налога, которые расположены по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого плательщика налога.
Как предусотрено абз. 4 и. 2.1.3 ст. 2 указанного Закона, филиалы представляют в налоговый орган по своему местонахождению расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога.
Порядок составления расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия утвержден Приказом ГНАУ от 10.02.03 г. N 68.
Пунктом 9 данного Порядка предусмотрено, что в случае, если до перехода на консолидированную уплату налога по результатам хозяйственной деятельности филиалы имели отрицательное значение объекта налогообложения, то такое отрицательное значение учитывается в порядке, предусмотренном Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах последующих налоговых периодов установлен ст. 6 данного Закона. Согласно этой норме, если объект налогообложения плательщика налога по результатам налогового года имеет отрицательное значение объекта налогообложения (с учетом суммы амортизационных отчислений), сумма такого отрицательного значения подлежит включению в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года.
Поскольку предприятие с 1 января 2005 года планирует переходить на консолидированную уплату налога по прибыли, такой плательщик налога с целью определения суммы консолидированного налога должен вести обобщенный учет валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов (п. 8 Порядка). Соответственно, суммы, включаемые в состав валовых расходов филиала, подлежат включению в обобщенный налоговый учет.
Таким образом, отрицательное значение объекта налогообложения филиала, включается в состав валовых расходов предприятия в первом квартале 2005 года. Поэтому мы полностью согласны с позицией, изложенной в вопросе Предприятия, и считаем ее законной и обоснованной.
Как уже было сказано, по месту нахождения филиала подается расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога. По месту нахождения филиала предприятием уплачивается налог, сумма которого определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начисленного предприятием, распределенное пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам предприятия, которые расположены по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений предприятия.
Сумма налога, уплачиваемого в бюджет территориальной общины по месту нахождения предприятия, уменьшается при этом на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по месту нахождения филиалов. Такое уменьшение начисленной суммы налога отражается в стр. 13 и приложении К6 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 29.03.03 г. N 143 Приложение К6 состоит из двух таблиц; в первой отражается сумма налога, начисленного плательщиком по месту нахождения филиала, во второй, -расчет налога, уплачиваемого по месту нахождения филиала.
По нашему мнению, отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего календарного года должно отражаться в составе валовых расходов в строке 04.9 декларации по налогу на прибыль. Однако Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", Порядком составления расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль, Порядком составления декларации по налогу на прибыль прямо не предусмотрено отражение отрицательного значения объекта налогообложения филиала в строке 04.9 налоговой декларации предприятия.
Поэтому рекомендуем воспользоваться положением абз. 2 пп. 4.4.2 ст. 4 Закона Украины от 21.12.00 г. N 2181 "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами". Данная норма предусматривает, что плательщик налогов имеет право подать налоговую декларацию по форме иной, чем та, которая определена центральным органом контролирующего органа, если он считает, что форма, определенная этим органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона о таком налоге. Такой отчет по другой форме предоставляется вместе с пояснением мотивов его составления.
Так как действующая форма декларации не содержит соответствующей строки для учета отрицательного значения объекта налогообложения филиала за предыдущий календарный год при переходе предприятия на уплату консолидированного налога, и это может привести к увеличению налоговых обязательств предприятия, мы полагаем, что такое значение следует отразить в строке 04.9 декларации с обязательным предоставлением письменных пояснений по этому поводу налоговому органу.
“Адвокат бухгалтера”, № 13 (67), июль 2004 г.
Подписной индекс 23311