Предприятие одно, подразделений много
налоговый и бухгалтерский учет в филиалах

(Продолжение. Начало см. в консультации от 09.06.2004 год)

Бухгалтерский учет

В подразделениях (филиалах) предприятия его ведут на основании требований П(С)БУ и учетной политики. Причем приказ об учетной политике готовят для предприятия в целом. Согласно п. 8.5 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV "...предприятие самостоятельно может выделить на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и прочие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия".

Хозяйственные операции филиалов и ГП отражают в бухучете на основании Плана счетов и Инструкции по его применению.

Для оформления операций по расчетам между ГП и филиалами отведен субсчет 683 "Внутрихозяйственные расчеты". Через него проходит учет внутрихозяйственных расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску матценностей, реализации продукции, работ, услуг, передаче расходов общеуправленческой деятельности, выплате зарплаты работникам филиалов.

Причем передача ТМЦ от ГП филиалу, а также между филиалами не изменяет состава активов и обязательств предприятия в целом. То есть на его балансе, а также в формах отчетности №№ 2, З и 4 это никак не отражается. Чтобы увидеть, какую прибыль дают филиалы, возникает необходимость разделять в бухучете, понесенные ГП расходы, обеспечивающие работу самого ГП и филиалов, и наоборот. Аналогично поступают и с доходами. Однако это не должно искажать сводной финотчетности предприятия, ведь именно ее представляют в органы статистики, объединяя показатели работы ГП и филиалов. Кстати, субсчет 683 при формировании общих показателей должен закрыться. Обо всем этом необходимо помнить, налаживая бухучет в филиалах. Все операции между ГП и филиалом оформляют бухгалтерскими документами на внутреннее перемещение ТМЦ и специальными извещениями - авизо.

А теперь - числовые примеры с операциями ГП и филиала. Во всех них предприятие - плательщик консолидированного налога на прибыль и НДС делегировало своему филиалу право выписывать налоговые накладные и вести Книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг).

Пример 1.

По решению ГП осуществлены следующие операции:

1) ГП передало на баланс филиала основные фонды, прочие необоротные материальные активы;

2) филиал передал на баланс ГП нематериальные активы;

3) со склада филиала на склад ГП переданы МБП;

4) со склада ГП на склад филиала переданы запасы;

5) ГП перечислило на счет филиала 10000 грн. для финансирования его расходов.

В таблице 1 показано, как эти операции отразить в бухгалтерском и налоговом учете филиала и ГП.

Таблица 1.

Пример 2.

ГП понесло расходы на содержание аппарата управления в сумме 3000 грн., 30% от них (900 грн.) возместил филиал. Кроме того, ГП произведен расчет налога на прибыль.

Отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете вы найдете в таблице 2.

Таблица 2.

Пример 3.

В соответствии с договором купли-продажи ГП перечислило поставщику аванс - 3000 грн., в том числе НДС - 500 грн. Материалы, МБП и товары, полученные от поставщика, оприходованы на складе филиала. Налоговую накладную получило ГП. Бухгалтерский и налоговый учет этих операций мы привели в таблице 3.

Таблица 3.

Пример 4.

По договору филиал перечислил поставщику аванс за оборудование, а оприходовало его ГП. Налоговую накладную получил филиал. Эти операции у ГП и филиала отражены в таблице 4.

Таблица 4

Пример 5.

Филиалу предоставлены маркетинговые услуги на 720 грн., в том числе НДС - 120 грн., а оплатило их ГП со своего банковского счета. Налоговую накладную получил филиал и отразил ее данные в своей Книге приобретения товаров (работ, услуг).

В таблице 5 показан учет всего этого.

Таблица 5.

Пример 6.

ГП приобрело сырье за 1200 грн., в том числе НДС - 200 грн., оплаченное филиалом. Налоговую накладную получило ГП и отразило ее в своей Книге приобретения товаров (работ, услуг). Бухгалтерский и налоговый учет этих операций показан в таблице 6.

Таблица 6.

Пример 7.

ГП приобрело товары за 28800 грн., в том числе НДС - 4800 грн., и их часть стоимостью 6000 грн. реализовало самостоятельно за 12000 грн., в том числе НДС - 2000 грн. Остаток (стоимостью 18000 грн.) продал филиал за 30000 грн.. в том числе НДС - 5000 грн., возместив по распоряжению руководства ГП их себестоимость - 18000 грн. и налоговые обязательства по НДС - 5000 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет перечисленных операций показан в таблице 7.

Таблица 7.

Пример 8.

ГП отгрузило филиалу ранее приобретенные товары стоимостью 20000 грн. для продажи в розницу. Установленная торговая наценка - 80% от стоимости товаров (16000 грн.). Половину реализованной торговой наценки, себестоимость проданных товаров и сумму НДС филиал перечисляет ГП.

В отчетном периоде филиал продал товаров на 18000 грн., в том числе НДС - 3000 грн., реализованная торговая наценка составила 8000 грн. Согласно распоряжению руководства предприятия доход ГП - 4000 грн. (8000 х 50%). В конце периода погашена задолженность перед ГП - 17000 грн. (НДС - 3000 грн., доход ГП - 4000 грн., себестоимость реализованных товаров - 10000 грн.).

Бухгалтерский учет этих операций приведен в таблице 8.

Таблица 8.

Пример 9.

ГП и филиал предоставляют услуги по ремонту бытовой техники. При сложных поломках часть работ выполняет филиал, а часть - ГП, и тогда доход ГП составляет 20% себестоимости выполненных им работ.

В отчетном периоде:

- передана филиалу для ремонта бытовая техника, оцененная в 3500 грн.;

- себестоимость ремонта бытовой техники, проведенного филиалом, составила 400 грн. (стоимость запчастей- 100 грн., зарплата работников и начисления на нее - 300-грн.);

- себестоимость ремонта бытовой техники, проведенного ГП, - 600 грн. (стоимость запчастей - 200 грн., зарплата работников и начисления на нее - 400 грн.);

- договорная стоимость ремонта - 1920 грн., в том числе НДС - 320 грн., из них доход ГП - 720 грн. (600 х 20%).

При получении выручки филиал компенсировал ГП:

- расходы на ремонт - 600 грн.;

-НДС- 320 грн.;

- причитающуюся ему сумму 20%-ного дохода - 120 грн. Всего филиал перечислил ГП 1040 грн.

В таблице 9 отражены бухгалтерский и налоговый учет этих операций.

Таблица 9.

Пример 10.

Производственное предприятие выпускает продукцию из полуфабрикатов, изготовленных его филиалом.

Часть готовой продукции ГП реализует самостоятельно, а часть - через филиал. Последний также продает на сторону часть произведенных им полуфабрикатов.

В отчетном периоде филиал:

- получил от ГП сырье на 20000 грн., которое затем пошло на производство полуфабрикатов;

- начислил амортизацию производственного (1000 грн.) и общепроизводственного оборудования(200 грн.);

- произвел полуфабрикаты себестоимостью 21200грн.;

- передал ГП полуфабрикаты на 15200 грн.;

- продал за 12000 грн., в том числе НДС - 2000 грн., оставшиеся полуфабрикаты себестоимостью 6000 грн.;

- оплатил услуги доставки полуфабрикатов - 2400 грн., в том числе НДС - 400 грн.;

- получил от ГП готовую продукцию на 15000 грн. и впоследствии продал ее за 24000 грн., в том числе НДС - 4000 грн.

ГП в отчетном периоде:

- начислило плату за аренду помещения (2400 грн., в том числе НДС - 400 грн.);

- передало в производство сырье, материалы и полуфабрикаты стоимостью 26000 грн.;

- понесло расходы на рекламу - 1319 грн., в том числе НДС - 219 грн., их часть (300 грн.) списана на филиал;

- произвело готовой продукции на 28000 грн.;

- передало филиалу часть готовой продукции на 15000грн.;

- продало за 42000 грн., в том числе НДС - 7000 грн., остаток готовой продукции себестоимостью 13000 грн.

Кроме того, начислен и уплачен налог на прибыль, произведены расчеты между ГП и филиалом и погашены взаимные обязательства.

В конце квартала 60% чистой прибыли филиал перечислил ГП.

В таблице 10 показаны бухгалтерский и налоговый учет этих операций у ГП и филиала.

Таблица 10.

------------------------

* Готовая продукция и полуфабрикаты полностью проданы. Расходы материалов составили: 20000 грн. - операция 2;

10800 грн. (26000 - 15200) - операции 7 и 17.

Итого - 30800 грн.

Валовые расходы ГП равны 33900 грн., филиала - 3000 (в том числе налоговая амортизация - 1000 грн., в отличие от бухгалтерской - 1200 грн.). Валовой доход предприятия - 65000 грн., налог на прибыль - 7025 грн. ((65000 - 33900 - 3000) х 25%). Доля расходов филиала в общей сумме валовых расходов - 8,13% (3000: (33900 + 3000) х 100%).

Налог на прибыль филиала - 571 грн. (7025х8,13%).

“Все о бухгалтерском учете”, № 83 (994), 9 сентября 2004 г.

Документи що посилаються на цей