Исправление ошибок, допущенных
в показателях декларации по НДС

Согласно п. 4.4 Порядка № 166 одним уточняющим расчетом или в одной текущей декларации могут быть исправлены ошибки только одной ранее представленной декларации. Отметим, что и уточняющий расчет, и текущую декларацию можно не приносить самолично в ГНИ, а отправить почтой (пп. 4.1.7 Закона 2181).

1.Исправление "прошлых" ошибок
в декларации за текущий отчетный период

Занижение налогового обязательстваи/или завышение налогового кредита

Допустим, налогоплательщик обнаружил, что в ранее представленной декларации он:

а) занизил налоговое обязательство,

б) завысил налоговый кредит. Исправление таких ошибок в текущей декларации приведет:

а) к увеличению (возникновению) суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет;

б) к уменьшению суммы, заявленной к возмещению.

И в том и в другом случае положено начислить и уплатить штраф в размере 5 % (при условии, что возмещение было получено плательщиком).

Однако возможна ситуация, когда налогоплательщик выявил ошибку в последней поданной декларации и успел "по горячим следам" представить в налоговую инспекцию новую декларацию до истечения предельного срока представления декларации за этот же отчетный период. Тогда штраф в размере 5 % не начисляется.

В новой декларации во второй колонке строки 012 "Отчетная новая" должна стоять отметка (X).

Приведем порядок исправления допущенных ошибок в текущей декларации по НДС,

Если налоговое обязательство ранее было занижено:

- в строке 8.1 "Самостоятельное исправление ошибки, допущенной в ранее поданной декларации" - необходимо указать сумму, на которую было занижено обязательство, со знаком "плюс";

- в строке 26.1 "Сумма штрафа, начисленная плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки" - надо отразить сумму начисленного штрафа в размере 5 % недоплаты.

Если налоговый кредит ранее был завышен:

- в строке 16.1 "Самостоятельное исправление ошибки, которая допущена в ранее поданной декларации" - необходимо указать сумму завышения со знаком "минус" (таким образом мы уменьшаем ранее завышенный налоговый кредит);

- в строке 26.1 - следует отразить сумму штрафа в размере 5 % суммы завышения.

Кроме того, при заполнении строки 8 и/или строки 16 декларации плательщик вместе с декларацией обязан подать приложение № 2 (пп. 4.4.1 Порядка № 166). В этом приложении надо отразить информацию относительно уточненных показателей и суммы, на которую плательщик увеличивает (уменьшает) налоговое обязательство (налоговый кредит).

Последствия ошибок

- Увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет, которая указана в строке 20 декларации.

- Уменьшение суммы, которая в прошлом периоде была заявлена к возмещению.

- Одновременное увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет, и уменьшение суммы, которая была заявлена к возмещению.

Нюансы

- В результате исправления ошибки уменьшилась сумма, заявленная ранее к возмещению из бюджета.

Не забывайте - штраф должен быть начислен и его сумма отражена в строке 26.1 только в том случае, если предприятие фактически получило это возмещение. Нет возмещения - нет и штрафа. Если же предприятие получило часть заявленной суммы, то соответственно и штраф начисляется только на полученную сумму возмещения (п. 2.1 Методических рекомендаций ГНАУ).

ПРИМЕР

В феврале 2004 года в строке 21 декларации налогоплательщик заявил к возмещению из бюджета сумму в размере 55 000 грн. В апреле 2004 года часть этой суммы (20 000 грн.) была зачтена в счет уплаты налогового обязательства. Оставшаяся часть (35 000 грн.) не возмещена плательщику.

В июле 2004 года налогоплательщик обнаружил ошибку, допущенную в показателях декларации за февраль 2004 года, в результате которой на 15 000 грн. был завышен налоговый кредит. Ошибку решено исправить в декларации за текущий период.

При исправлении данной ошибки штраф не начисляется, а оставшаяся сумма, подлежащая возмещению, в лицевом счете налогоплательщика будет уменьшена на 15 000 грн. Реальная сумма, подлежащая возмещению из бюджета, за февраль 2004 года составила 40 000 грн. (55 000 грн. -- 15 000 грн.), в уплату НДС засчитаны только 20 00 грн., то есть сумма 20 000 грн. осталась невозмещенной.

- В результате исправления ошибки уменьшилась сумма бюджетного возмещения и одновременно возникло обязательство по уплате НДС за тот период, в котором допущена ошибка

Если в такой ситуации налогоплательщик не получил бюджетное возмещение, штраф начисляется только на возникшую сумму налогового обязательства.

Отметим, что при исправлении ошибки в текущей декларации сумма штрафа вместе с возникшей недоимкой должна быть уплачена не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства.

1.2. Завышение налогового обязательства
и/или занижение налогового кредита

Если налоговое обязательство ранее было завышено - в строке 8.1 сумму завышения надо указать со знаком "минус" (таким способом мы исключаем эту сумму НДС из состава налогового обязательства отчетного периода, в котором была допущена ошибка).

Если налоговый кредит ранее был занижен - тогда в строке 16.1 сумму занижения нужно указать со знаком "плюс" (так как мы включаем эту сумму НДС в состав налогового кредита). Таким образом, либо показатель строки 20 "Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода" будет уменьшен на сумму НДС, не учтенную в составе декларации прошлого периода, либо показатель строки 21 "Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета по итогам текущего отчетного периода" будет увеличен.

Последствия ошибок

- Уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, которая указана в строке 20 декларации.

- Увеличение суммы НДС, которая в прошлом периоде была заявлена к возмещению.

- Одновременное уменьшение суммы, подлежащей уплате в бюджет, и увеличение суммы, которая была заявлена к возмещению.

Поскольку все эти "последствия" не приводят к занижению налогового обязательства, штраф не начисляется.

Исправление ошибок
в текущей декларации (сокращенной)

Исправление ошибок в декларации сокращенной формы происходит аналогично тому, как это делается в общей декларации (то есть корректировка налоговых обязательств отражается в строке 8.1; корректировка налогового кредита - в строке 16.1). Отличие в том, что в сокращенной декларации при исправлении ошибки, которая привела к занижению налогового обязательства, начисленный штраф отражается в строке 25.1.

Если в результате заполнения сокращенной декларации за отчетный период возникло отрицательное значение НДС, его следует учесть в строке 24. Такое отрицательное значение уменьшит сумму налога, подлежащего уплате в следующем отчетном периоде, и найдет отражение в строке 22.1 сокращенной декларации за указанный период.

Следует обратить внимание на ошибки, возникающие при переносе отрицательного значения НДС из строки 24 в строку 22.1. Заметим, что такое отрицательное значение не учитывается в лицевом счете налогоплательщика в ГНИ, а отслеживается самим налогоплательщиком путем перенесения в строку 22.1 сокращенной декларации за следующий отчетный период.

Нужно быть очень внимательным при перенесении суммы НДС в строку 22.1, так как неучтенная сумма не повлияет на уменьшение налогового обязательства, подлежащего уплате в текущем периоде. В результате предприятие уплатит в бюджет сумму НДС большую, чем необходимо.

И наоборот, если в строке 22.1 ошибочно указать НДС в большей сумме, нежели в действительности, предприятие уплатит в бюджет налоговое обязательство меньше положенного. В результате возникнет недоимка налога, которую надо будет уплатить вместе с начисленным штрафом.

Если такая ошибка все же случилась, ее необходимо исправить:

- неучтенную сумму отрицательного значения -отразить в строке 22 декларации за текущий период, тем самым, уменьшив сумму налога, подлежащего уплате;

- излишне учтенную сумму НДС в декларации за прошлый период - исключить из показателя строки 22 декларации за текущий период.

2. Исправление ошибок путем представления
уточняющего расчета (к общей декларации)

Форма уточняющего расчета приведена в приложении № 3 к Порядку № 166. В таком расчете отражаются суммы отклонения показателей, указанных в прошлой декларации, от правильной суммы, при этом:

- неучтенные суммы отражаются со знаком "плюс",

- излишне учтенные суммы отражаются со знаком "минус".

2.1. Занижение налогового обязательства
и/или завышение налогового кредита

Сумма НДС, не учтенная в составе налогового обязательства декларации за прошлый отчетный период, подлежит включению в строку 2 уточняющего расчета со знаком "плюс".

Сумма НДС, излишне включенная в состав налогового кредита в декларации за прошлый период, должна быть указана в строке 3 уточняющего расчета со знаком "минус".

Далее подлежит заполнению строка 5 "Общая сумма ошибки" расчета, в которой мы отражаем сумму исправленной ошибки. Если произошло одновременное занижение налогового обязательства и завышение налогового кредита, в строке 5 надо отразить разницу показателей строк 2 и 3).

Затем нужно заполнить:

- или строку 6.1 "Уточненная сумма отчетного периода, в котором обнаружена ошибка (с учетом исправленной ошибки), подлежащая уплате в бюджет" - если в декларации за период, в котором допущена ошибка, должна быть заполнена строка 20 (сумма НДС к уплате);

- или строку 6.2 "Уточненная сумма отчетного периода, в котором обнаружена ошибка, подлежащая возмещению из бюджета" -если в декларации того отчетного периода, за который исправляется ошибка, должна быть заполнена строка 21 (сумма НДС к возмещению).

После этого надо заполнить строку 7 "Расчеты с бюджетом в связи с исправлением ошибки". Показатель этой строки будет зависеть от того, какие строки заполнены ниже, а именно:

- строка 7.1 и/или строка 7.4 заполняются в том случае, когда выявлено занижение налогового обязательства;

- строка 7.2 и/или строка 7.3 заполняются в том случае, когда определена сумма НДС, которая уменьшает налоговые обязательства и/или увеличивает сумму, заявленную к возмещению из бюджета.

Если в результате возникла сумма налогового обязательства (в строке 8), которую необходимо уплатить в бюджет, надо заполнить строку 12, отразив в ней сумму начисленного штрафа.

2.2. Завышение налогового обязательства
и/или занижение налогового кредита

Ошибку, которая привела к завышению суммы налогового обязательства в прошлом периоде, также надо исправить. Для этого в строке 2 надо отразить эту сумму со знаком "минус".

В случае когда в состав налогового кредита за прошлый период не была включена сумма НДС, уплаченная в связи с приобретением товаров (услуг), то ее необходимо учесть в строке 3 данного расчета со знаком "плюс".

Если исправление таких ошибок привело к увеличению (возникновению) суммы бюджетного возмещения, необходимо заполнить строки 10 -11 уточняющего расчета. Указанные строки будут отражать информацию о том, каким образом будет происходить возмещение в следующих периодах.

В таком случае строка 12 данного расчета не будет заполнена, поскольку нет оснований для начисления штрафа.

Исправление ошибок путем представления
уточняющего расчета (к сокращенной декларации)

Форма уточняющего расчета к декларации сокращенной формы определена в приложении № 4 (пп. 4.4.3 Порядка № 166). Принципы его заполнения практически те же, что и для общей декларации. Отличие в том, что, если в результате исправления ошибки получается отрицательное значение НДС, такое значение переносится из строк 8.3.1 и 8.3.2 уточняющего расчета в строку 22.2 сокращенной декларации отчетного периода, в котором были исправлены ошибки.

ПРИМЕР

Предприятие в июле 2004 года осуществило такие операции:

- поставлен товар покупателям на общую сумму 429 000 грн., в т. ч. НДС - 71 500 грн.;

- экспортирован товар на общую сумму 220 000 грн. (НДС - 0 %);

- приобретен товар на общую сумму 385 800 грн., в т. ч. НДС - 64 300 грн.

В этом же месяце предприятием были самостоятельно выявлены ошибки в декларации за март этого года, а именно:

- занижены налоговые обязательства

на сумму 8 000 грн. (не начислен НДС при поставке ОФ по договорной стоимости);

- завышен налоговый кредит на сумму 21 000 грн. (включена сумма НДС, уплаченная в связи с приобретением товара, которая не подтверждена налоговой накладной);

- занижен налоговый кредит на сумму 3 000 грн. (не включена сумма НДС, уплаченная в связи с приобретением ОФ, которая подтверждена налоговой накладной).

По результатам марта в декларации по НДС была отражена сумма НДС к возмещению -25 000 грн. В июне 2004 года эта сумма была направлена в счет уплаты НДС.

Исправление ошибок при заполнении
текущей декларации за июль 2004 года
(фрагмент декларации по НДС)

Заполним таблицу (приложение № 2), данные которой будут отражены в текущей декларации.

Заполним таблицу (условный уточняющий расчет за март) на основании данных нашего примера.

Перечень документов

1. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (с изменениями и дополнениями) ("Баланс", 2003, № 14).

2. Порядок № 166 - Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 ("Баланс", 2003, № 46).

3. Методические рекомендации ГНАУ - Методические рекомендации об исправлении плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные ГНАУ 19.12.03 г.

Людмила Гавеля,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей