Отражение ошибок в налоговом учете НДС
ВОПРОС: По состоянию на 01.12.2003 предприятием заявлена к возвращению сумма НДС 94000 грн. (строка 29.1.1 декларации). За декабрь 2003 заполнили стр. 20 в сумме 6500 грн. (т. е. по итогам месяца - сумма НДС к оплате); общая сумма к возврату - 87500 грн. (94000 - 6500). В августе 2004 г. обнаружено, что в налоговый кредит ошибочно отнесена сумма 16500 грн., НДС не возмещался, и по состоянию на 01.03.2004 осталось к возмещению 75000 грн. Как исправить ошибку в налоговой декларации по НДС и надо ли платить штраф 5% ?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 5.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2181) плательщик налога при самостоятельном выявлении ошибки, содержащейся в ранее представленной налоговой отчетности, может исправить указанную ошибку одним из двух способов:
- представить уточняющий расчет налогового обязательства;
- указать уточненные показатели в составе декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Учитывая приведенную ситуацию, проще было бы внести исправления в текущую налоговую декларацию по НДС за август 2004 года. Однако ГНАУ своим Приказом от 30.09.2003 г. № 466 внесла изменения в Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Приказом ГНАУ от 30.05:1997 г. № 166. Согласно этим изменениями, а также Методическим рекомендациям по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным ГНАУ от 19.12.2003 г., и письму ГНАУ от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1217 исправлять ошибки в текущей декларации допускается только в том случае, если они сделаны в предыдущем налоговом периоде.
В нашем случае, если ошибка была допущена не в июле 2004 года, а в более ранних периодах, необходимо составлять Уточняющий расчет. Можно оспаривать такую позицию ГНАУ, т. к. она противоречит Закону № 2181, но считаться с ней необходимо.
Исходя из перечисленных документов и на основании п. 17.2 Закона № 2181, если заявленная в предыдущих декларациях к возмещению из бюджета сумма не возмещена, то штраф в размере 5% не начисляется.
По данным приведенной ситуации осталась не возмещенной сумма в размере 75000 грн., а ошибка, самостоятельно обнаруженная, составляет 16500 грн. Поэтому, если налоговые обязательства августа 2004 года не превысят: 75000 -16500 = 58500 грн., то штраф в размере 5% начислять не надо.
Теперь необходимо подать Уточняющий расчет, указав период, когда была допущена ошибка. В Уточняющем расчете необходимо заполнить строки 3.1, 3.2, 3.3, 5, 7.4, 7.4.1, 8. Строка 12 не заполняется, т. е. штраф в размере 5% не начисляется. Дополнительно можете подать письменное пояснение к Уточняющему расчету (это не помешает сделать, т. к. налоговые обязательства увеличиваются, а штраф в размере 5% не начисляется).
В текущей августовской декларации необходимо учесть исправление ошибки на сумму 16500 грн. по строке 25.1.1 декларации, если еще оставалась сумма к возмещению из бюджета.
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 34, 3 сентября – 9 сентября 2004г.
Подписной индекс 33822