Вопросы минимизации 1 % сбора при
торговле алкогольными напитками
В последнее время большую актуальность приобретает вопрос оптимизации уплаты так называемого “алкогольного” сбора - большое количество посредников “накручивает” огромные суммы сбора, которые приходится перечислять в бюджет, этот материал посвящен вопросам оптимизации уплаты данного платежа.
Итак, речь идет о сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее - Сбор) при реализации алкогольных напитков и пива предприятием розничной торговли, размер которого хотя и невелик - 1 % суммы выручки от реализации таких напитков, однако при больших объемах продаж и этот небольшой процент превращается в ощутимую сумму.
Уплата Сбора регулируется тремя основными нормативными актами:
- Законом Украины от 09.04.1999 г. № 587-XIV “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” (с изменениями и дополнениями), далее - Закон о Сборе;
- Постановлением КМУ от 29.06.1999 г. № 1170 “Об утверждении Порядка взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” (с изменениями и дополнениями), далее - Порядок уплаты Сбора;
- Приказом ГНАУ от 03.08.1999 г. № 404 “Об утверждении формы отчета о суммах начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” (с изменениями и дополнениями), далее - Отчет о Сборе.
Уплата Сбора осуществляется хозяйствующим субъектом в том случае, когда он соответствует одновременно двум нижеследующим критериям.
Критерий 1. Хозяйствующий субъект реализует в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво - этот критерий установлен ст.1 Закона о Сборе. Статьей 1 Закона Украины от 19.12.1995 г. № 481/95-ВР “О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий” (с изменениями и дополнениями) дается определение указанным понятиям:
“оптовая торговля - деятельность по приобретению и соответствующему превращению товаров для следующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности;
“розничная торговля - деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от форм расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания”.
Критерий 2. Субъект предпринимательской деятельности получает выручку от реализации в оптово-розничной торговой сети алкогольных напитков и пива, - такая выручка является объектом обложения Сбором, - этот критерий установлен ст.2 Закона о Сборе.
В том случае, если хозяйствующий субъект в силу условий, на которых он реализует алкогольные напитки и пиво, не будет соответствовать Критерию 2 - то есть денежные средства, полученные от реализованных им алкогольных напитков и пива, не будут выступать “выручкой от реализации”, - то он не будет уплачивать Сбор с таких поступивших к нему от покупателей алкогольных напитков и пива денежных средств. Право такого хозяйствующего субъекта не уплачивать в данном случае Сбор возникнет в силу того, что отсутствует объект обложения Сбором.
Таким образом, задача состоит в том, чтобы разработать для хозяйствующего субъекта такие условия реализации алкогольных напитков и пива, чтобы полученные от покупателей данных товаров денежные средства не являлись “выручкой от реализации” алкогольных напитков и пива в отношении такого хозяйствующего субъекта.
Законодательство Украины не содержит прямого определения “выручки от реализации товаров”. Однако, как это предусмотрено ст. 13 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 “Отчет о финансовых результатах”, утвержденного Приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. № 87 (с изменениями и дополнениями) (далее - П(С)БУ 3)), законодатель считает равнозначными понятия “выручка от реализации товаров” и “доход от реализации товаров”2. Определение понятия “доход” предложено в абзаце третьем п.4 П(С)БУ 3: “Доходы3 - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые ведут к росту собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников)”.
Полученные хозяйствующим субъектом от покупателей алкогольных напитков и пива денежные средства не будут являться “выручкой (доходом) от реализации товаров” в том случае, если реализуемый товар не является собственностью такого хозяйствующего субъекта, и получаемые от его продажи денежные средства также ему не принадлежат. Но принадлежат третьим лицам, - в данном случае нет поступления активов (уменьшения обязательств), приводящих к росту собственного капитала такого хозяйствующего субъекта.
Такая ситуация возникает в том случае, если алкогольные напитки и пиво реализуются хозяйствующим субъектом на условиях:
- договора комиссии (глава 69 Гражданского кодекса (ГК) Украины);
- договора поручения (глава 68 ГК Украины).
Если рассматривать настоящий вопрос с юридической точки зрения (соответствия фактических отношений сторон правоотношениям, допускаемым гражданским правом Украины), то в данном случае наиболее удобен договор комиссии, где комиссионером выступает такой хозяйствующий субъект:
“По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой сторони (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента”.
“Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента либо приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего”.
Таким образом, денежные средства, полученные хозяйствующим субъектом - комиссионером от покупателей алкогольных напитков и пива, реализуемых на условиях комиссии, не являются “выручкой от реализации товаров” комиссионера, а выступают “выручкой от реализации товаров” для комитента (хозяйствующего субъекта, предоставившего алкогольные напитки и пиво на реализацию). Следовательно, комиссионер Сбор не уплачивает вследствие того, что отсутствует объект обложения сбором - “выручка от реализации алкогольных напитков и пива”.
Таким образом, Сбор в соответствии с действующим законодательством, с таких полученных от реализации алкогольных напитков и пива сумм, уплачивает комитент.
Подтверждением такой нашей позиции выступает и Письмо ГНАУ от 09.11.2001 г. № 15115/7/21-0117 “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”.
Такой предлагаемый нами порядок реализации хозяйствующим субъектом алкогольных напитков и пива по договору комиссии имеет следующие преимущества перед традиционной системой реализации данных товаров.
1) Как это предусмотрено п.2 Порядка уплаты Сбора, объектом обложения Сбором является “выручка, полученная на каждом этапе реализации в оптова - розничной торговой сети и в сети общественного питания алкогольных напитков и пива”. То есть чем меньше будет “этапов реализации” алкогольных напитков и пива от производителя до конечного потребителя, тем меньше будет и общая сумма Сбора, подлежащего уплате в бюджет, - сокращению количества “этапов” способствует реализация товара на условиях комиссии.
2) Как это предусмотрено ст.4 Закона о Сборе, Сбор подлежит уплате в бюджет ежемесячно. Определить величину “выручки (дохода) от реализации” алкогольных напитков и пива (и соответственно величину Сбора, подлежащего уплате) комитент может лишь после того, как он получил достоверную информацию о том, что товар (алкогольные напитки и пиво) комиссионером реализован: то есть либо по получении отчета комиссионера; либо по поступлении денежных средств за реализованные алкогольные напитки и пиво от комиссионера. Таким образом, комитент получает “отсрочку” по уплате Сбора в бюджет: например, фактически алкогольные напитки были реализованы комиссионером в отчетном месяце (допустим, в феврале), а отчет комиссионера направлен комитенту в месяце, следующем за отчетным (в марте), - то есть комитент уплачивает Сбор в апреле по итогам марта за товары (алкогольные напитки и пиво), фактически реализованные в феврале!
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 37(455), 13 сентября 2004г. Подписной индекс 40783