В магазине акция!

Периодически витрины магазинов пестрят надписями, привлекающими внимание прохожих: "Акция! До 15 сентября - все по 40 грн.", "Акция! Скидки до 70 %", "Суперакция! Суперцены!", "Акция! Вторая пара бесплатно", "Акция! 1 + 1 = 3 (подарок)".

Для СПД в сфере розничной торговли акционная продажа товара является одним из методов привлечь покупателей. Основан этот метод на предоставлении торговых скидок с цены товара, как правило, в довольно значительных размерах.

Скидки покупателям в розничной торговле - тема далеко не новаторская, и мы не раз об этом писали. Однако на рынок ежегодно выходят новые предприятия, и у них возникают вопросы относительно организации продажи товара по акционным ценам, отражения в бухгалтерском и налоговом учете этих операций, в том числе в случаях:

- когда покупателями товара являются связанные лица;

- товар со скидкой продается ниже цены приобретения;

- со скидкой реализуется товар, принятый на комиссию;

- осуществляется "бесплатная продажа" N-го товара.

Следовательно, возникает необходимость в очередной раз обратиться к этой теме, что мы и делаем.

Организация акционной продажи

Проведение акции под кодовым названием "СКИДКИ!" или "РАСПРОДАЖА" может быть "спровоцировано" такими факторами, как завершение сезона реализации товара, который к следующему сезону выйдет из моды, изменение состояния товарного рынка, снижение покупательского спроса и др.

Разумеется, реализовать товар по изначально установленным ценам гораздо выгоднее, чем отдавать со скидкой. В то же время практика показала, что акционная продажа товаров по сниженным ценам имеет свои плюсы: увеличивается количество покупателей, возрастает объем продаж, сокращается затоваренность складских помещений, снижаются расходы, связанные с хранением и сбытом товара. В итоге увеличивается сумма средств в обороте, что позволяет закупить новый товар и получить ожидаемую прибыль от его продажи.

Каждый торговец самостоятельно решает, какой именно товар может быть реализован со скидкой и в каком размере её установить*, а также определяет продолжительность акции. При этом учитываются предыдущие объемы реализации и сумма полученной прибыли и прогнозируются ожидаемые.

Решение о проведении акции принимается с целью привлечь максимальное количество покупателей.

Информировать покупателей о предстоящей акции можно разными методами, среди которых:

- размещение объявлений в СМИ (радио, телевидение, периодические печатные издания);

- размещение купонов на право получения скидки на страницах рекламных печатных изданий (покупатель вырезает купон и использует его по назначению в конкретной торговой точке);

- размещение объявлений на щитах, в витринах; в салонах общественного транспорта и маршрутных такси; непосредственно в торговом зале магазина.

Выбор метода зависит от финансовых возможностей СПД и от его смекалки.

В этих объявлениях до сведения покупателей доводится следующая информация:

- наименования группы (групп) или вида (видов) товара, на которые предоставляется скидка;

- размер предоставляемой скидки;

- срок проведения акции;

- условия продажи товара по акционным ценам (с учетом скидок).

Результат акционной продажи во многом зависит от размера скидок и от условий (вариантов) их предоставления.

Возможные варианты предоставления
скидок

- При покупке товара разыгрываются беспроигрышные купоны с разными размерами скидки. Тут кому как повезет: одному достанется купон с 5%-ной скидкой, второму - с 10%-ной, а третьему - с 50%-ной.

- Устанавливается фиксированный размер скидки в процентах или в твердой сумме на отдельные товары или на все товары. Например, в магазине спорттоваров на все рыболовецкие товары может быть установлена скидка в размере 30 %, а на каждую модель велосипедов - скидка 150 грн. независимо от цены.

- Устанавливается фиксированная цена продажи с учетом скидки на отдельные товары или на все товары. Например, магазином установлена акционная цена на купальники: итальянских производителей - 88 грн., польских производителей - 40 грн. Первоначальная продажная цена этих купальников - 180 грн. и 90 грн. соответственно. В этом случае сумма скидки определяется как разница между ранее установленной розничной ценой товара и акционной ценой: 180 грн. - 88 грн. = 92 грн. и 90 грн. - 40 грн. = 50 грн.

- При покупке двух единиц товара покупатель получает в подарок одну единицу товара наименьшей стоимости. Например, при покупке двух пар обуви по цене 450 грн. и 280 грн. покупатель не оплачивает пару стоимостью 280 грн.

Поскольку товар во время проведения акции реализуется на особых условиях, необходимо определиться с порядком предоставления скидок, а также назначить лиц, ответственных за проведение акционной продажи. С этой целью издается приказ по предприятию (см. ниже примерный образец).

Приказ № 98 от 12 августа 2004 года

"О системе акционной продажи товара"

В целях сокращения товарных запасов и увеличения объема продаж товара

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. С 16 августа по 12 сентября 2004 года в магазине "Лаура" организовать акционную продажу товара летнего ассортимента. Установить акционные цены в следующих размерах:

- швейные изделия - 69 грн.;

- трикотажные изделия - 39 грн.;

- головные уборы - 14 грн.

2. При покупке акционного товара на сумму свыше 400 грн. предоставлять дополнительную торговую скидку в размере 2 %.

3. Менеджеру Ивашко А. С. обеспечить информирование покупателей о проведении акции посредством размещения объявлений на радио на каналах "РДВ - "Шансон", "Люкс РМ" и оформления объявлений в витринах магазина и в торговом зале.

4. Кассиру Вакулиной Е. Т. при продаже акционных товаров определять соответствующие суммы скидок и обеспечить их регистрацию через РРО с отражением в кассовом чеке.

5. Ответственность за исполнение данного приказа возложить на менеджера Ивашко А. С. и главного бухгалтера Дрозд П. Д.

С приказом ознакомлены:

Обозначение цен на товары

Установленные розничные цены на товар должны быть проставлены на ярлыках цен (ценниках) или приведены в указателях розничных цен (ценники и указатели должны быть оформлены в соответствии с требованиями Инструкции № 2).

Покупателя главным образом интересует сумма, которую он сэкономит при покупке товара со скидкой. Поэтому, чтобы не заставлять потенциальных покупателей заниматься арифметическими подсчетами, стоит помещать на ценниках дополнительную информацию (Инструкцией это не запрещено). Например, в ценнике на непродовольственный несортовой товар помимо обязательных реквизитов - названия товара и розничной цены за единицу (без учета скидки), можно указать размер скидки в процентах и сумму скидки.

Недопустимо во время акционной продажи перемаркировывать цены, то есть зачеркивать в ценнике цену без скидки и писать новую уже с учетом скидки.

В случае проведения проверки контролирующим органом оформленный таким образом ценник может быть не признан в качестве ценника на продаваемый товар. То есть такая ситуация будет рассматриваться как "не выставленный ценник"**.

Перемаркировке подлежат цены только в случае уценки товара. А при проведении акционной продажи розничная цена товара не изменяется, предоставляемая покупателю скидка отражается в учете непосредственно в момент реализации товара.

Особенности проведения расчетов

Реализация товара со скидкой является хозяйственной операцией и в зависимости от способа проведения расчетов подтверждается соответствующим первичным документом.

Регистрация скидки через РРО

Если при расчетах применяется РРО, то первичными документами, подтверждающими реализацию товара со скидкой, являются отчетные чеки (Z-отчеты и периодические отчеты). В свою очередь, эти документы сформированы на основании данных, предварительно запрограммированных в РРО, а также введенных в РРО непосредственно при регистрации расчетов за товар и соответственно зафиксированных на контрольной ленте при распечатке кассовых чеков.

Как уже было сказано, скидка отражается в учете в момент реализации товара. Поэтому ранее запрограммированная в РРО розничная цена товара не перепрограммируется, а скидка в зависимости от условий ее предоставления регистрируется через РРО следующими способами:

1) путем вычитания суммы скидки из общей стоимости покупки клиента (этот способ находит применение в ряде случаев. Например, когда при покупке товара на определенную сумму предоставляется скидка установленного размера);

2) путем вычитания процентной скидки из общей стоимости покупки клиента (в случае если установлен фиксированный процент торговой скидки с каждой произведенной покупки, а также если скидка предоставляется при покупке товара на определенную сумму);

3) путем вычитания скидки из промежуточной суммы покупок или из последней суммы покупки (в случае если скидка предоставляется на отдельные виды (наименования) товара или группы товаров).

Что касается технических моментов регистрации скидки, то при необходимости можно получить квалифицированную консультацию в ЦСО.

Отражение скидки в РК и КУРО

В случае использования расчетных книжек первичным документом, подтверждающим продажу товара со скидкой, является расчетная квитанция.

Напомним, что расчетные книжки используются в период выхода из строя РРО или временного отключения электроэнергии, а также при осуществлении торговой деятельности, определенной Перечнем № 1336.

Согласно п. 9.3 Порядка № 1 в расчетных квитанциях (в корешке и отрывной части) размер предоставленной покупателю торговой скидки указывается справочно - дополнительно к информации о стоимости оплаченной покупки. То есть в обеих частях квитанции в строке "Общая сумма расчета" отражается общая сумма покупки с учетом скидки, а рядом с ней в скобках с пометкой "ск" - общая сумма предоставленной скидки***,

В случае если по требованию покупателя заполняется отрывная часть квитанции, стоимость приобретенного товара каждого наименования также указывается с учетом скидки.

Отражение скидки в КУРО

При продаже товаров со скидкой в графе 5 раздела 2 КУРО, которая зарегистрирована на РРО, записывается сумма расчетов за день с учетом скидки (сумма наличных, фактически полученная от покупателей, а в случае применения банковских платежных карточек - сумма безналичных расчетов).

При заполнении КУРО, которая зарегистрирована на хозяйственную единицу, сумма расчетов с учетом скидки отражается в таком же порядке в графе 7.

Акционная продажа
комиссионного товара

При проведении акции бывает целесообразно реализовать со скидкой и тот товар, который является предметом договора комиссии.

Для этого комиссионер должен согласовать с комитентом:

- размер скидки или стоимость товара с учетом скидки на период проведения акции;

- размер комиссионного вознаграждения. Сумма вознаграждения может пересматриваться исходя из стоимости реализованного товара с учетом скидки.

Стороны согласовывают эти моменты путем обмена письмами или заключив дополнительное соглашение к договору комиссии.

Если комиссионер реализовал переданный ему на комиссию товар со скидкой без согласия на то комитента и при этом не смог доказать, что реализация товара по акционной цене предупредила убытки комитента, он обязан возместить комитенту разницу в сумме самовольно предоставленной скидки (основание - ч. 3 ст. 1017 ГК).

Несколько слов о предоставлении комиссионером отчета. Допустим, комитент примет решение, что вознаграждение комиссионеру будет определяться исходя из пересмотренной стоимости проданного товара. Тогда в отчете необходимо указать отдельно стоимость реализованного товара без скидки и стоимость по акционным ценам. При этом не исключено, что комитент потребует документально подтвердить данные отчета о количестве товара каждого наименования, проданного со скидкой. В этом случае комиссионер может распечатать с помощью РРО периодический отчет по товарам и представить его ксерокопию комитенту.

Бухгалтерский и налоговый учет

Скидки, предоставленные в
момент продажи товара

Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена корреспонденция счетов для отражения в бухгалтерском учете суммы торговой скидки, предоставленной в момент продажи товара. Стоимость реализованного товара с учетом предоставленной скидки отражается по кредиту субсчета 702 "Доход от реализации товара".

Следует отметить, что размер предоставленной скидки не изменяет себестоимость реализованного товара при ее списании.

В налоговом учете, независимо от размера предоставленной скидки (будь она в пределах торговой наценки или свыше) покупателям - физическим лицам валовой доход и налоговые обязательства по НДС формируются исходя из суммы выручки, фактически полученной от продажи акционных товаров. При этом валовые расходы и налоговый кредит по НДС, относящийся к стоимости проданных со скидкой товаров, не подлежат корректировке.

Скидки, предоставляемые во время акционных продаж товара покупателям без персонификации конкретного лица, не рассматриваются как "дополнительное благо" в понимании Закона № 889****.

Продажа товара со скидкой
связанным лицам

Покупателями акционных товаров могут быть не только конечные потребители, но и субъекты предпринимательской деятельности, в том числе связанные лица.

Как следует из норм Закона о прибыли (пп. 1.20.3 и пп. 7.4.1) и Закона об НДС (п. 4.2), рассмотренный выше порядок налогообложения распространяется и на продажу товаров со скидкой связанным лицам, но только если всем без исключения покупателям скидка предоставлялась на равных условиях. То есть по обычным ценам валовой доход и налоговые обязательства по НДС определяются в двух случаях:

1) если связанному лицу скидка была предоставлена в большем размере, чем она предоставлялась другим покупателям. При этом обычной ценой считается стоимость товара со скидкой, по которой продавался товар покупателям - не связанным лицам;

2) если скидка была предоставлена только отдельным покупателям, среди них - связанному лицу. При этом обычной ценой считается розничная цена товара без учета скидки.

Подарок покупателю

Подарки, которые "полагаются" за покупку акционных товаров, безусловно, принимаются покупателями с радостью. Однако получение таких подарков имеет отрицательные стороны:

- если подарок окажется с изъяном, придется вспомнить, что "дареному коню в зубы не смотрят". Это означает, что покупатель не сможет воспользоваться нормами Закона о защите прав потребителя. Факт получения товара в подарок подпадает под действие гл. 55 ГК "Дарение", которой не предусмотрено право на обмен подарка, его возврат и получение взамен денег. Хотя на практике в отдельных случаях продавцы соглашаются обменять подаренный товар;

- начиная с 2005 года за подарок придется расплатиться - ни много ни мало, а сумму в размере НДФЛ, исчисленного по правилам п. 3.4 Закона № 889, надо будет отдать государству.

Раздача подарков не лучшим образом влияет на показатели налогового учета торговцев - плательщиков налога на прибыль и НДС. Они утрачивают право на валовые расходы и налоговый кредит (пп. 5.3.1 Закона о прибыли, пп. 7.4.4 Закона об НДС). Кроме того, налоговые обязательства по НДС должны быть начислены от стоимости подаренного товара, исчисленной по обычным ценам, - в данном случае по розничным ценам без учета скидки (п. 1.4, 3.1 и п. 4.2 Закона об НДС).

Можно ли избежать налоговых последствий? Можно - и продавцам, и покупателям!

Что нужно для этого сделать?

Прежде всего, в приказе по предприятию, который устанавливает систему акционной продажи, слово "подарок" упоминаться не должно. "Одаривать" можно и путем предоставления скидки в размере стоимости подарочного товара. Предоставленная на таких условиях торговая скидка отражается в бухгалтерском и налоговом учете в порядке, приведенном выше (см. подраздел "Скидки, предоставленные в момент продажи товара").

В этом случае в приказе следует зафиксировать такие моменты:

- скидка предоставляется на общую сумму покупки клиента при условии, что покупка состоит из таких-то товаров;

- скидка предоставляется в размере стоимости такого-то товара из ассортимента такой-то покупки.

При регистрации продажи товара через РРО скидку необходимо проводить путем вычитания суммы скидки из общей стоимости покупки клиента.

Например, в приказе может быть установлено, что при покупке костюма по цене 1 600 грн., сорочки по цене 240 грн. покупатель получает в подарок галстук по цене 180 грн. На самом же деле процедуры дарения галстука не происходит, в учете продавец показывает продажу этого галстука.

Галстук передается покупателю вместе с другими приобретенными товарами, и его покупка фиксируется в документах, печатаемых РРО, как продажа, а затем - после отражения общей суммы покупки - фиксируется представленная скидка в размере стоимости галстука (180 грн).

При регистрации через РРО продажи костюма, сорочки и галстука, помимо наименований товара, их цен и других обязательных реквизитов, в кассовом чеке и на контрольной ленте будут отражены такие данные (в приведенной последовательности):

Сумма (фиксируется стоимость всей покупки без скидки) - 2 020 грн.

Скидка - 180 грн.

К оплате (сумма расчета с учетом скидки) - I 840 грн.

ПРИМЕР

На предприятии розничной торговли осуществлялась акционная продажа обуви на таких условиях: при одновременной покупке двух пар обуви покупателю предоставляется скидка в размере стоимости той пары, цена которой ниже. Предварительно были проанализированы предыдущие показатели объема реализации указанного товара и полученной прибыли и сделан вывод, что продажа акционного товара со скидкой, превышающей торговую наценку, для предприятия выгодна.

За время проведения акции реализовано:

- туфель женских модели "А" - 60 пар общей стоимостью 9 000 грн. (в учетных ценах). Розничная (учетная) цена одной пары - 150 грн., в том числе первоначальная стоимость -80 грн., торговая наценка - 70 грн.;

- туфель женских модели "Б" - 60 пар общей стоимостью 11 400 грн. (в учетных ценах). Розничная цена одной пары - 190 грн., в том числе первоначальная стоимость - 85 грн., торговая наценка - 105 грн.

При продаже этой обуви общая сумма предоставленной торговой скидки составила 9 000 грн.

На предприятии оценка выбытия товара осуществляется по методу ФИФО

(грн.)

Для того чтобы акционная продажа товара имела успех, необходимо прежде всего правильно ее организовать:

- оформить приказ, определяющий условия проведения акции;

- своевременно проинформировать покупателей;

- оформить надлежащим образом ценники, чтобы контролирующим органам не к чему было придраться;

- "замаскировать" подарки покупателям под скидки.

________________

* В настоящей консультации не рассматривается реализация товаров, цены на которые регулируются государством.

** В этом случае применяется финансовая санкция в размере 1 НМДГ (17 грн.) за каждый не выставленный ценник (ст. 23 Закона об РРО).

*** В настоящей консультации не рассматривается ведение РК при продаже со скидкой алкогольных напитков и табачных изделий.

**** См. также письмо ГНАУ от 29.04.04 г. № 7785/7/ 17/-3117 ("Баланс", 2004, № 33).

Перечень документов

1. Закон об РРО - Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III, с изменениями и дополнениями (методическое пособие, 2002, № 3).

2. Закон о защите прав потребителя - Закон Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII "О защите прав потребителей", с изменениями и дополнениями ("Баланс", 2002, № 9).

3. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями и дополнениями, (методическое пособие, 2004, № 1).

4. Перечень № 1336 - Перечень отдельных форм и условий осуществления деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено производить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г., с изменениями ("Баланс", 2003, № 32).

5. Инструкция № 2 - Инструкция о порядке обозначения розничных цен на товары народного потребления в предприятиях розничной торговли и общественного питания, утвержденная приказом МВЭСТорга Украины от 04.01.97 г. № 2, с изменениями (методическое пособие, 2004, № 4).

6. Порядок № 1 - Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12. 2000 г. № 614, с изменениями и дополнениями ("Баланс", 2004, № 23).

Светлана Гладкая,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей