Возврат товаров в течение
срока гарантии

Если в течение гарантийного срока покупатель обнаружил брак товара или товар пришел в негодность, то кто должен отвечать перед покупателем: продавец или производитель? Очевидно, производитель, но чаще всего покупатель приходит к продавцу и требует... О том, что он может потребовать в пределах срока гарантии и как поступить с возвращенным товаром продавцу - читайте в консультации.

Гарантии: общие понятия

В случае приобретения товара ненадлежащего качества потребитель имеет право в течение гарантийного срока по своему выбору потребовать от продавца (п. 1 ст. 14 Закона о защите прав потребителей):

- замены на товар аналогичной марки (модели, модификации, артикула) надлежащего качества;

- замены на такой же товар другой марки (модели, артикула, модификации) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

- расторжения договора и возмещения нанесенных ему убытков;

- соответствующего уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом.

Вышеуказанные операции осуществляются в порядке, установленном действующими нормативными документами: Порядком № 506, Порядком № 203 и др.

Сразу заметим, что обеспечить нормальную работу (применение, использование) товара, в том числе комплектующих изделий, в течение гарантийного срока*, установленного законодательством или нормативными документами, а при их отсутствии - договором, обязан производитель.

В эксплуатационных документах на товар (паспорт, инструкция, этикетка и др.), которые прилагаются к товару при продаже, указываются:

- гарантийный срок хранения - срок, в течение которого потребительские свойства товара не должны ухудшаться при условии соблюдения требований нормативных документов. Исчисляется он с даты изготовления товара и заканчивается датой, определенной производителем;

- гарантийный срок эксплуатации - срок, в течение которого гарантируется использование товара, в том числе комплектующих изделий и составных частей, по назначению при условии соблюдения потребителем правил пользования и в течение которого производитель (продавец, исполнитель) исполняет гарантийные обязательства.

Возникает вопрос: с какого времени отсчитывается гарантийный срок?

Гарантийный срок эксплуатации товара, проданного через торговую сеть, исчисляется с даты его продажи потребителю.

Для некоторых товаров (лекарственные средства, пищевые продукты, парфюмерно-косметическая продукция и др.), потребительские свойства которых могут со временем ухудшаться и представлять опасность для жизни, здоровья, имущества и окружающей природной среды, устанавливается срок годности. Срок годности исчисляется с даты изготовления, которая должна быть указана на этикетке, упаковке, флаконе и т. п. или в документах, прилагаемых к товарам для продажи. Для таких товаров срок годности считается гарантийным сроком и определяется или временем, в течение которого товар является пригодным для использования, или датой, до наступления которой товар является пригодным для использования (п. 2 ст. 13 Закона о защите прав потребителей).

Гарантийный срок на сезонные товары (обувь, одежда, меховые и другие изделия) исчисляется с начала соответствующего сезона, дата которого установлена Постановлением № 172**. То есть независимо от того, когда куплен сезонный товар: шуба - летом, босоножки - зимой, гарантийный срок исчисляется с начала соответствующего сезона: для шубы - с 1 октября, для босоножек - с 1 апреля. Для отдельных форм розничной торговли, таких как продажа по образцам, по почте, а также в других случаях, когда время заключения договора купли-продажи не совпадает с передачей товара потребителю, гарантийные сроки определяются со дня доставки товара покупателю или со дня его установки или сборки, если доставленный товар этого требует. Если же день доставки определить невозможно, то гарантийный срок исчисляется со дня заключения договора купли-продажи.

Иногда при покупке товара оказывается, что гарантийные сроки на него не установлены. В этом случае потребитель имеет право предъявить соответствующие требования продавцу (производителю, исполнителю) в течение 6 месяцев (п. 4 ст. 13 Закона о защите прав потребителей).

Закон о защите прав потребителей выступает также и в защиту продавцов. В случае если продавец в результате удовлетворения претензий потребителя к изготовленному товару несет убытки, то возмещает их ему производитель (п. 10 ст. 14 Закона о защите прав потребителей).

Документальное оформление
возврата товара

Основанием для отражения в учете предприятиями розничной торговли (далее - продавец) операций по возврату товара являются первичные документы, фиксирующие факт осуществления операций.

Такими документами в случае возврата товаров в течение гарантийного срока являются (п. 2.1 Порядка № 203):

1) заявление о возврате денег (заполняется потребителем), к которому обязательно прилагается расчетный документ (расчетная квитанция, кассовый чек, товарный чек и т. п.), подтверждающий факт покупки и оплаты стоимости товара;

2) акт о возврате товара (заполняется продавцом), в котором указываются:

- данные о потребителе или реквизиты предприятия;

- сведения о возвращенном товаре;

- сумма в размере стоимости возвращенного товара, которую необходимо вернуть потребителю;

3) технический паспорт или заменяющий его документ - в случае возврата товара, на который установлен гарантийный срок.

Замена товаром аналогичной марки

Если потребитель возвращает бракованный товар, но хочет получить взамен "такой же, только хороший", продавец обязан принять такой товар и произвести его замену на товар аналогичной марки (модели, модификации, артикула) надлежащего качества с учетом требований ст. 14 Закона о защите прав потребителей и в соответствии с Порядком № 203.

В случае гарантийного ремонта или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров необходимо руководствоваться Порядком № 506. Замена бракованного товара на товар аналогичной марки надлежащего качества осуществляется:

- при наличии товара - либо сразу, либо в течение 14 дней, если необходимо проверить качество возвращаемого товара, либо по договоренности сторон,

- при отсутствии товара - в двухмесячный срок со времени заявления, поступившего от покупателя.

Поскольку бракованный товар обменивается на качественный аналогичной марки, то независимо от изменений в цене предоставленного взамен товара перерасчет стоимости не производится (п. 5 ст. 14 Закона о защите прав потребителей). Это значит, что потребитель при обмене:

- не доплачивает за товар в случае повышения цены,

- ничего не получает в случае снижения цены.

А вот гарантийный срок на товар, полученный взамен бракованного товара, исчисляется заново, то есть с того дня, когда произошел обмен (п. 6 ст. 13 Закона о защите прав потребителей).

В бухгалтерском учете для отражения возврата товаров при осуществлении гарантийных замен используется субсчет 704 "Вычеты из дохода" счета 70 "Доходы от реализации" (согласно Инструкции № 291). Принятые продавцом бракованные товары надо отражать на отдельном субсчете: например, завести новый субсчет 286 "Бракованные товары" к счету 28 "Товары".

Вести учет бракованных товаров необходимо в количественном и стоимостном выражении по каждому покупателю, который получил взамен товары надлежащего качества (пп. 5.4.3 Закона о прибыли, п. 3 Порядка № 203). Для такого учета предназначена Книга учета бракованных товаров и учета покупателей, которые получили гарантийную замену бракованного товара или услуги по ремонту (обслуживанию), форма которой приведена в приложении к Порядку № 203.

В налоговом учете - и в этом вы убедитесь сами при рассмотрении условного числового примера - никаких изменений ни в части определения валового дохода (п. 5.10 Закона о прибыли), ни в части налоговых обязательств по НДС (п. 4.5 Закона об НДС) не происходит, а валовые расходы корректируются в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли.

Затронув тему валовых расходов, нельзя не остановиться на норме пп. 5.4.3 Закона о прибыли, которой установлено, что сумма расходов на осуществление гарантийных мероприятий включается в состав валовых расходов налогоплательщика в размере 10 % совокупной стоимости проданных товаров, по которым не истек срок гарантийных обязательств. Сразу же возникает вопрос:

"Распространяется ли действие пп. 5.4.3 на предприятия розничной торговли"?

Ответ: "И да, и нет".

Распространяется:

- если товары приобретены у нерезидента или у посредника и предприятие розничной торговли осуществляет гарантийное обслуживание за свой счет***;

- если продавец (предприятие розничной торговли) устанавливает дополнительно гарантийный срок. Например, магазин берет на себя исполнение гарантийных обязательств по тем товарам, по которым гарантийный срок, установленный производителем, истек****. Или же дает гарантию в случае продажи товаров, бывших в употреблении.

Не распространяется, если предприятие розничной торговли приобретает товар непосредственно у отечественного производителя. В данном случае производитель компенсирует предприятию розничной торговли все расходы, понесенные им в связи с исполнением гарантийных обязательств. Поэтому-то и требование пп. 5.4.3 Закона о прибыли распространяется в этом случае не на продавца, а на производителя.

Рассмотрим на условном числовом примере отражение в учете операций по замене бракованного товара.

ПРИМЕР

Покупатель в марте 2004 года приобрел в магазине телевизор, продажная стоимость которого - 1 200 грн., (в т. ч. НДС - 200 грн.), а первоначальная стоимость - 650 грн.

Оценка себестоимости товаров при их выбытии осуществляется предприятием торговли по методу ФИФО.

В июне покупатель обратился в магазин с требованием обменять купленный им телевизор, который не подлежит ремонту, на другой - аналогичной марки. Требование покупателя было сразу же удовлетворено.

Ниже в таблице приведены два варианта отражения в учете операций по обмену телевизора.

Вариант 1. Продажная стоимость телевизора на дату замены не изменилась и составляет 1 200 грн., в том числе НДС - 200 грн.

Вариант 2. Продажная стоимость телевизора на дату замены увеличилась и составила 1 800 грн., в том числе НДС - 300 грн. Изменение произошло в связи с тем, что первоначальная стоимость телевизоров аналогичной марки возросла до 950 грн.

Для наглядности приведем в табличной форме расчет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров на конец отчетного периода в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли.

(грн.)

Замена товаром другой марки

При замене бракованного товара на такой же товар надлежащего качества, но другой марки (модели, модификации, артикула), в случае изменения цен производится перерасчет стоимости бракованного товара исходя из цен, действовавших на дату обмена (п. 5 ст. 14 Закона о защите прав потребителей). Поэтому, если новый товар стоит:

- дороже, то потребитель производит доплату до цены этого товара,

- дешевле, потребителю возмещается разница между старой и новой ценой.

Соответственно в налоговом учете разница в ценах, возникающая на момент обмена товара:

- либо увеличит валовой доход - на сумму доплаты без учета НДС,

- либо уменьшит - на сумму возврата без учета НДС.

Разница между себестоимостью товара надлежащего качества и себестоимостью бракованного товара окажет влияние и на определение прироста (убыли) балансовой стоимости товаров согласно п. 5.9 Закона о прибыли.

Налоговые обязательства по НДС пересчитываются в соответствии с изменением базы налогообложения (п. 4.5 Закона об НДС):

- уменьшаются в случае уменьшения цены;

- увеличиваются в случае увеличения цены.

Рассмотрим на условном числовом примере ситуацию, когда замена бракованного товара одной марки производится на замену товара надлежащего качества другой марки и меньшей стоимости.

ПРИМЕР

Покупатель в марте 2004 года приобрел в магазине телевизор, продажная стоимость которого 1 200 грн. (в т. ч. - НДС 200 грн.), а первоначальная стоимость - 650 грн.

Оценка себестоимости товаров при их выбытии осуществляется по методу ФИФО.

В июне покупатель обратился в магазин с требованием обменять купленный им телевизор (гарантийный срок не истек), который не подлежит ремонту, на телевизор другой марки, продажная стоимость которого 900 грн. (в т. ч. НДС - 150 грн.), а первоначальная стоимость - 480 грн. Требование покупателя было сразу же удовлетворено, и он получил телевизор и разницу в цене в сумме 300 грн.

(грн.)

Расторжение договора и возмещение
покупателю убытков

В случае выявления недостатков или фальсификации товаров в течение гарантийного срока потребитель имеет право расторгнуть с продавцом (предприятием розничной торговли) договор и потребовать возмещения нанесенных ему убытков (расходов, понесенных в связи с приобретением товара).

В случае расторжения договора по названной причине расчеты с потребителем производятся в таком порядке (п. 5 ст. 14 Закона о защите прав потребителей):

- если цены на аналогичный товар повысились - исходя из стоимости товара на момент предъявления претензии,

- если цены снизились - исходя из стоимости товара на день покупки.

Деньги, уплаченные за товар, возвращаются потребителю в день расторжения договора либо в другой срок по договоренности сторон, но не позднее 7 дней с момента расторжения договора (п. 5 ст. 14 Закона о защите прав потребителей).

В налоговом учете продавца сумма доплаты, выплаченная потребителю, не включается в состав валовых расходов, так как возмещается за счет производителя (п. 10 ст. 14 Закона о защите прав потребителей). А сумма средств, полученная таким продавцом от производителя в качестве возмещения расходов, понесенных в результате удовлетворения претензий потребителя, не включается в состав валового дохода (пп. 4.2.3 Закона о прибыли).

При возврате бракованного товара в случае расторжения договора все операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для отражения операций по возврату товара в рамках договора купли-продажи.

При этом в налоговом учете у продавца будут откорректированы:

- валовой доход - на сумму стоимости возвращенного товара (п. 5.10 Закона о прибыли);

- налоговые обязательства по НДС - на сумму НДС, начисленного при продаже данного товара (п. 4.5 Закона об НДС).

Валовые расходы откорректируются при определении прироста (убыли) балансовой стоимости товаров согласно п. 5.9 Закона о прибыли.

Уменьшение покупной цены товара

Одним из вариантов удовлетворения претензий потребителей к качеству товара является уменьшение покупной цены этого товара.

Согласно ст. 678 ГК если потребитель приобрел товар ненадлежащего качества, но при этом товар все-таки можно использовать, то потребитель имеет право требовать от продавца уменьшения цены товара пропорционально выявленным недостаткам.

Как правило, покупная цена товара уменьшается за счет торговой наценки (в ее пределах), а в некоторых случаях еще и за счет уменьшения первоначальной стоимости товара. Для этого продавцу нужно произвести уценку товара в соответствии с Положением № 120/190, а разницу между старой и новой ценой выплатить потребителю.

В налоговом учете валовой доход уменьшается на сумму средств, возвращенных потребителю, без НДС (п. 5.10 Закона о прибыли).

Уценка товаров в целях налогового учета не изменяет (не уменьшает) валовые расходы продавца, связанные с приобретением таких товаров (п. 5.9 Закона о прибыли).

Налоговые обязательства по НДС корректируются согласно п. 4.5 Закона об НДС, несмотря на то, что в данном случае происходит пересмотр цены, а не возврат товара. И это вполне объяснимо, поскольку п. 4.5 предусмотрено производить корректировку налоговых обязательств, если пересмотр цены связан с выполнением продавцом гарантийных обязательств, к тому же выполняется и требование п. 1 "в" ст. 14 Закона о защите прав потребителей.

ПРИМЕР

Покупатель в течение гарантийного срока эксплуатации обнаружил скрытые недостатки товара и предъявил продавцу требование об уменьшении цены покупки. Цена товара была уменьшена на 90 грн. в пределах торговой наценки.

(грн.)

Бесплатный гарантийный ремонт

Потребитель имеет право потребовать от продавца, у которого был приобретен недоброкачественный товар, бесплатного устранения недостатков товара в течение 14 дней со дня предъявления претензии или с согласия сторон - в разумный срок, то есть в срок, реально необходимый для устранения недостатков (п. 7 ст. 14 Закона о защите прав потребителей, п. 1 ст. 678 ГК).

Условие о том, кто будет осуществлять гарантийные мероприятия, оговаривается при заключении договора поставки (купли-продажи) между продавцом и производителем. А это значит, что производить бесплатный (для потребителя) ремонт может как продавец (либо за свой счет, либо за счет производителя), так и производитель товара.

Рассмотрим ситуацию, когда гарантийные мероприятия осуществляет продавец. То есть у продавца появляется еще один вид деятельности: оказание услуг по гарантийному ремонту (обслуживанию). Для оказания таких услуг между производителем и продавцом заключается договор, услуги предоставляются в соответствии с условиями договора и в порядке, который предусмотрен Постановлением № 506.

Поскольку бесплатный ремонт (обслуживание) осуществляется за счет средств производителя, то предоставленные им для этих целей материалы отражаются продавцом в бухгалтерском учете на забалансовом субсчете 023 "Материальные ценности на ответственном хранении". В налоговом учете их стоимость не влияет ни на валовой доход, ни на валовые расходы, поскольку продавец не имеет на них права собственности.

Предоставление услуг по гарантийному ремонту (обслуживанию) отражается в налоговом учете продавца в общеустановленном порядке:

- доход от оказания услуг производителю включается в состав валового дохода (пп. 4.1.1 Закона о прибыли);

- дополнительные расходы, понесенные продавцом (заработная плата работникам, осуществляющим ремонт, взносы на пенсионное страхование и ОГСС, услуги сторонним организациям и др.), включаются в состав валовых расходов (пп. 5.2.1 Закона о прибыли).

Рассмотрим на условном числовом примере отражение в учете операций, связанных с предоставлением производителю услуг по гарантийному ремонту товара.

ПРИМЕР

Потребитель вернул стиральную машину стоимостью 3 000 грн. продавцу в связи с поломкой. После проведения экспертизы было принято решение машину отремонтировать.

Согласно договору на осуществление услуг по гарантийному обслуживанию производителем были предоставлены необходимые материалы для ремонта на сумму 2 400 грн., кроме того, продавец понес дополнительные расходы в сумме 1 200 грн.

Доход от оказания услуг производителю составил 1 800 грн.

(грн.)

______________

* Гарантийные сроки на комплектующие изделия должны быть не меньше гарантийного срока на основное изделие, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п. 1 ст. 13 Закона о защите прав потребителей).

** Опубликовано в еженедельнике "Баланс", 2004, № 17, с. 36.

*** В этом случае предприятие также может требовать от поставщика возмещения понесенных им убытков согласно п. 11 ст. 14 Закона о защите прав потребителей. Однако в договоре между сторонами должно быть условие, по которому продавец имеет право потребовать от контрагента исполнения гарантийных обязательств.

**** Истечение гарантийного срока означает окончание действия гарантийных обязательств производителя (продавца, исполнителя) (п. 6 Порядка № 506).

Перечень документов

1. Закон о защите прав потребителей - Закон Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII "О защите прав потребителей".

2. ГК - Гражданский Кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

3. Постановление № 112 - постановление КМУ от 19.03.94 г. № 172 "О реализации отдельных положений Закона Украины "О защите прав потребителей".

4. Порядок № 506 - постановление КМУ от 11.04.02 г. "Об утверждении Порядка гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров".

5. Порядок № 203 - Порядок учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденный приказом ГНАУ от 27.06.97 г. № 203.

6. Положение № 120/190 - Положение о порядке уценки и реализации продукции, которая залежалась, из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения, утвержденное приказом Минэкономики Украины и Минфина Украины от 10.09.96 г. № 120/190.

Маргарита Позднякова,
бухгалтер-эксперт фирмы “Баланс-Клуб”

Документи що посилаються на цей