Комментарий к Закону Украины
№ 1878-IV 24.06.2004 г.
Новый НДСный режим для аграриев:
ожидаем в гости с 1 января 2005 года
Как вам известно, п.п. 11.21 и 11.29 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) работает лишь до 1 января 2005 года. И законодатели не забыли об этом - создан для сельхозников НДСный спецрежим, который именно тогда и вступит в свои права. Безусловно, в воздухе уже давно витает мысль о реформировании налогового законодательства. И вот первая ласточка - комментируемый закон (далее - Закон № 1878). В итоге с нового года Закон о НДС пополнится статьей 81, а его п. п. 11.21 и 11.29 пойдут на заслуженный отдых. Какого ожидать результата, сейчас сказать сложно. Да и, признаться, после прочтения комментируемого Закона осталась уйма пробелов, заполнить которые выпадет честь, скорее всего, подзаконным нормативным актам. Так, Кабмину уже поручено определить полный перечень видов сельхоздеятельности, налоговикам- разработать и согласовать сельхоздекларацию. А теперь - о главном.
Для кого уготовлен свежеиспеченный спецрежим
Итак, выбрать специальный режим обложения НДС вправе, помимо юридических, еще и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности (далее - сельхозпредприятия), которые продают сельхозпродукцию: товары, производимые в сельском, лесном хозяйстве, рыболовстве (за исключением подакцизных) (см. пп. пп. 8-1.13.2 -8-1. 13.8 Закона № 1878). Причем объем операций по поставке несельскохозяйственных товаров, услуг за последние 12 календарных месяцев не должен превышать 61200грн. (п. 8-1.11 Закона № 1878). Правда, здесь есть маленькая поблажка: в него не включают стоимость продаваемых основных фондов, которые проработали на предприятии более 1 года со дня покупки.
Так что перейти на спецрежим со следующего года вы сможете лишь тогда, когда ваши несельхозные объемы за текущий год будут в пределах 61200 грн. Понятно, в дальнейшем вам нужно постоянно следить за ними. Если все в норме - спокойно применяйте льготный режим. Как только они превысят названную величину, придется вернуться на общую систему.
Какие привилегии он сулит
Продажу сельхозпродукции сельхозпредприятия будут облагать по ставке:
- 6% от стоимости проданных товаров лесного хозяйства и рыболовства, сопутствующих им услуг;
- 9% стоимости проданных товаров сельского хозяйства и сопутствующих им услуг
Однако до 1 января 2007 года ставка одна - 10% от базы налогообложения (п. 8-1.14 Закона № 1878).
Сумма налоговых обязательств, которую сельхозпредприятие получит, задействовав указанную ставку, - полностью в его распоряжении. Тратить ее можно будет на возмещение сумм НДС, уплаченных (начисленных) при покупке товаров (услуг), используемых в производстве сельхозпродукции (см. пп. 8-1.13.1 Закона № 1878), а также для других целей. Каких именно, в Законе не сказано.
И еще. Экспортируя сельскохозяйственную продукцию (сопутствующие услуги), субъект спецрежима получит право на бюджетное (не экспортное!) возмещение (п. 8-1.5 Закона № 1878). При этом для расчета будут брать налоговый кредит, соответствующий стоимости купленных товаров (услуг), которые пошли на производство такой продукции (услуг).
Как попасть под спецрежим
Если вы попадаете под льготный режим (соблюдены требования п. 8-1.10 Закона № 1878), подавайте заявление о регистрации. Причем, как гласит п. 8-1.9, в сроки, определенные ст. 9 Закона о НДС.
Их два:
- за 10 дней до начала деятельности (для тех, кто собирается работать за наличку);
- не позднее 20-го календарного дня, следующего за последним днем двенадцатимесячного периода, в котором достигнут объем операций 61200 грн.
И сразу - жгучий интерес: когда следует написать заявление, чтобы с 1 января 2005 года попасть под спецрежим? Вероятно, за 10 дней до налогового года. Но, надеемся, точно ответят на этот вопрос контролирующие органы или подскажут выход подзаконные акты.
Кстати, со следующего года мы попрощаемся с дотациями, выплачиваемыми переработчиками за проданную мясомолочную продукцию.
НДСная отчетность
Для субъекта специального режима установлен квартальный отчетный период. При этом в декларации по НДС необходимо будет отдельно отражать:
- суммы НДС, начисленные по льготным ставкам, и соответствующий им налоговый кредит по производственным факторам;
- суммы НДС, начисленные по ставке 20%, и соответствующую сумму налогового кредита.
Значит, по всей видимости, сельхозпредприятию Достаточно будет сдавать всего две декларации: обычную и сельхозную. Форма последней должна быть разработана с учетом законодательства (п. 8-1.12 Закона № 1878).
Снятие с регистрации
Оно может произойти в трех случаях:
1) подано заявление о снятии с регистрации как субъекта специального режима налогообложения или о регистрации как плательщика на общих основаниях (добровольно);
2) ликвидировано сельхозпредприятие, то есть оно попало под действие п. 9.6 Закона о НДС;
3) нарушены требования п. 8-1.11 Закона № 1878:объем от несельхоздеятельности за последние 12 месяцев перевалил за 61200 грн.
Насчет третьей ситуации: а как поступить, если данный объем вырастет до невиданных размеров в середине квартала? Ведь, как мы уже отметили выше, сельхозпредприятие станет квартальным плательщиком НДС. Перейти на общий режим налогообложения ему надо с месяца, следующего за месяцем достижения объема несельхозопераций в 61200 грн. К сожалению, сегодня ответа на прозвучавший вопрос и на многие другие нет. Дело за подзаконными актами. И хотя Закон № 1878 прямо не обязал расшифровать его положения, касающиеся налогообложения, как это предписывали Кабмину п.п. 11.21 и 11.29 Закона о НДС, думаем, разъяснения уже на пороге.
“Все о бухгалтерском учете”, № 84 (995), 13 сентября 2004 г.