Предприятие продает на рынке сельхозпродукцию:
организация торговли, документальное
оформление и учет

Покупка-продажа сельхозпродукции на рынке остается самой популярной среди подавляющего большинства наших сограждан. Даже несмотря на быстро развивающуюся сеть специализированных магазинов и супермаркетов. Спрос порождает предложение, поэтому на рынке можно увидеть как "организованных" продавцов (работников предприятий), так и бабушек-дедушек из окрестных деревень с собственноручно выращенными овощами и фруктами. И каждый стоящий за прилавком должен соблюдать Правила торговли на рынках. Если, конечно же, органы местного самоуправления не утвердили свои, "местные" Правила торговли на рынках, ведь они вправе это делать.

В Украине торговать на рынках могут почти все: юридические лица всех форм собственности, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства (п. 4 Правил торговли на рынках). Все, но не всем...

Какую сельхозпродукцию
можно продавать на рынке

Продавать на рынках можно как продовольственные, так и непродовольственные товары. Но поскольку нас интересуют только первые, о них и поговорим.

Продают продовольственные товары на рынках, руководствуясь Ветеринарно-санитарными правилами, Правилами розничной торговли продовольственными товарами, Правилами работы мелкорозничной торговой сети.

В соответствии с п. 41 Правил торговли на рынках всем торговцам запрещено продавать:

- кондитерские и кулинарные изделия, полуфабрикаты из мяса и рыбы, изготовленные в домашних условиях;

- консервированные продукты (овощи, мясо, рыбу, икру и прочие консервы), изготовленные в домашних условиях;

- готовые продукты животного происхождения промышленного производства - масло сливочное, сыры, колбасы, копчения и т. п. без документов, которые удостоверяют их качество и безопасность;

- животных, рыб и растения, занесенные в Красную книгу Украины, дикорастущие растения, в том числе лекарственные, полевые цветы;

- тропические фрукты и овощи без документов, которые подтверждают источник их приобретения и прохождение фитосанитарного контроля;

- зерновые, крупяные продукты, загрязненные семенами сорняков.

Все другие продукты можно реализовать спокойно. Понятно, имея документы, подтверждающие качество продаваемой сельхозпродукции (п. 40 Правил торговли). Вот самые основные из них:

1) декларация соответствия, которую выдает производитель продукции на каждую партию продуктов, сертификат соответствия или свидетельство о признании соответствия, которые выдают на пищевые продукты и сопутствующие материалы, предназначенные для реализации на внутреннем рынке Украины;

2) заключение государственной санитарно-эпидемиологической экспертизы, свидетельство о государственной регистрации, гигиенический сертификат;

3) ветеринарные документы (ветеринарная справка, ветеринарное свидетельство, ветеринарный сертификат);

4) сертификат качества и карантинное разрешение, которое выдают на зерно и продукты его переработки, картофель, овощи, плоды, ягоды и бахчевые культуры.

Ну а более подробный перечень документов, подтверждающих качество продукции, вы найдете в ст. 5 Закона Украины "О качестве и безопасности продовольственных продуктов и продовольственного сырья" от 23.12.97 г. №771/97-ВР. При этом торговым предприятиям было бы совсем не лишним ознакомиться с Перечнем продукции, которая подлежит обязательной сертификации в Украине, утвержденным приказом Госстандарта Украины от 30.08.02 г № 498.

Какие документы должны быть на торговом месте

На торговом месте продавца (юридического лица) устанавливают табличку, где указывают название, местонахождение и номер телефона субъекта предпринимательской деятельности, который организовал торговлю, а также фамилию, имя и отчество продавца, обязательно надо вывесить и копию лицензии, если ваша деятельность подлежит лицензированию (п. 16 Правил торговли).

Продавец должен иметь при себе:

- документы об уплате рыночного сбора и услуг рынка;

- надлежащим образом оформленную личную медицинскую книжку;

- копии документов, которые подтверждают качество и безопасность продукции и товаров (если реализует тропические плоды - копии документов, которые подтверждают их происхождение и прохождение фитосанитарного контроля);

- вывод лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы на рынке, если продает продукты животного и растительного происхождения.

Если торговое место арендовано, у продавца должна быть еще и копия соглашения с администрацией рынка об аренде либо копия такого соглашения с арендодателем, если это субаренда.

Эти документы продавцы предъявляют во время проверок органами контроля или администрацией рынка.

И еще одно: продавцам запрещено использовать торговые места не по назначению.

Уплата рыночного сбора

Все, кто торгует на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, тележек, мотоциклов, ручных тележек, уплачивают рыночный сбор. К тому же делают это за каждый день торговли до начала реализации продукции (ч. 2ст. 4 Декрета о местных налогах). Между прочим, в Декрете указан предельный размер рыночного сбора. Он не должен превышать 20% минимальной заработной платы для граждан - 47,40 грн. и трех минимальных заработных плат для юридических лиц - 711 грн. за каждое торговое место в зависимости от рынка, его территориального размещения и вида продукции.

Правда, здесь сразу следует вспомнить и об Указе Президента Украины "Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора" от 28.06.99 г. № 761/99. Ведь в нем закреплены ставки рыночного сбора:

- для физлиц - от 0,85 до 2,55 грн. за каждый день торговли;

- для юридических лиц - от 3,4 до 34 грн. Понятно, это плата за каждое торговое место в отдельности.

К слову, местные органы власти в основном придерживаются именно таких тарифов, варьируя их в зависимости от вида продаваемой продукции. Хотя они могут устанавливать размеры рыночного сбора, руководствуясь нормами Декрета о местных налогах.

Нельзя не сказать и о том, что подразумевают наши законодатели под понятием "торговое место". "Это площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках..." - сказано в п. 13 Правил торговли. Размер торгового места определяют органы местного самоуправления. Они же в соответствующих положениях устанавливают и определяют порядок уплаты рыночного сбора. Вот, к примеру, как это делают в Киеве: "Рыночный сбор устанавливается за одно торговое, торгово-складское место, ограниченное одной палаткой, прилавком и другими видами торговых точек. На рынках, где проводится торговля не переработанной сельскохозяйственной продукцией с прилавков, одно торговое место равняется одному погонному метру" (п. 3.1 Положения о рыночном сборе в городе Киеве, утвержденного решением Киевского горсовета от 04.02.99 г № 135/236 (в редакции от 23.03.2000 г № 86/807)).

За отдельную плату продавцам могут предоставлять дополнительные услуги. Тарифы на них устанавливает администрация рынка. Понятное дело, отношения между сторонами (продавцом и администрацией рынка) регулируются соглашением.

Нужны ли вам патент и лицензия

С лицензией все просто - она не нужна. Ведь торговля сельхозпродукцией на рынках не лицензируется (исключение - если вы продаете оптом семена (п. 65 ст. 9 Закона о лицензировании)).

С патентами сложнее. Ведь в соответствии с Законом о патентовании торговать за наличные деньги можно лишь на основании торгового патента (п. 1 ст. 2). И для СПД-юрлиц никаких поблажек в нем не предусмотрено. Исключение - предприятия и организации Укоопсоюза, военной торговли, аптеки, пребывающие в госсобственности, торгово-производственные государственные предприятия рабочего снабжения в селах, поселках и городах районного подчинения, на которые действие Закона о патентовании не распространяется. Такими же льготами (согласно действующему законодательству) пользуются и СПД, созданные общественными организациями инвалидов, которые продают исключительно продовольственные товары отечественного производства и продукцию, произведенную на предприятиях "Украйнекого общества слепых" или "Украинского общества глухих".

Органы местного самоуправления стоимость торгового патента устанавливают самостоятельно в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров. Однако она должна находиться в таких пределах (п. "ч" ст. 3 Закона о патентовании):

- на территории Киева, областных центров - от 60 до 320 грн.;

- на территории Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров - от 30 до 160 грн.;

- на территории других населенных пунктов - до 80 грн.

Патент не нужен, если предприятие продает исключительно товары отечественного производства. При желании полный перечень товаров, продажа которых не требует патента, вы найдете в п. 6 ст. 2 Закона о патентовании. Мы же приведем здесь только сельхозпродукцию и продукты ее переработки:

- хлеб и хлебобулочные изделия;

- мука пшеничная и ржаная;

- соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное;

- молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с добавками и без них;

- говядина и свинина;

- домашняя птица;

- яйца;

- рыба;

- ягоды и фрукты;

- мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства защиты пчел;

- картофель и плодоовощная продукция.

Если же вы продаете исключительно семена овощных, бахчевых, цветочных культур, кормовых корнеплодов и картофеля (независимо от страны его происхождения), то вам нужно купить льготный торговый патент. В других случаях рассчитывайте только на обычный патент. Если предприятие торгует на рынке время от времени (и не имеет права на льготный патент), оно может купить краткосрочный патент со сроком действия от 1 до 15 дней. Его стоимость фиксирована - 10 грн. за день.

Кстати, информация о патентах очень важна для предприятий, которые пребывают на общей системе налогообложения. Ведь плательщикам единого или фиксированного сельскохозяйственного налога он вообще не нужен.

Как проводить расчеты с покупателями

По общему правилу предприятия торговли должны использовать РРО (ст. 1 Закона о РРО). Тут сразу надо вспомнить о Перечне № 1336, где названы случаи, когда можно обойтись без РРО, но вести Книгу учета расчетных операций и пользоваться расчетными книжками надо обязательно. В Перечне мы выделим такие виды деятельности, наиболее подходящие к нашей теме:

- розничная торговля через средства передвижной торговой сети (автомагазины, авторазвозки, автоцистерны, цистерны, бочки, бидоны, низкотемпературные лотки-прилавки, тележки, разноски, лотки, столики), расположенные за пределами стационарных помещений;

- розничная торговля на рынках, ярмарках (за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа).

Как видите, второй вид деятельности подходит к нашей ситуации наиболее точно, хотя и первый может пригодиться. Но помните об ограничении: шанс торговать без РРО (но с расчетными книгами и книгами учета расчетных операций) имеют только те, у кого годовой объем расчетных операций по продаже сельхозпродукции не превышает 200 тыс. грн. Если же эта сума больше, без РРО не обойтись.

Кстати, в ст. 9 Закона о РРО приведены ситуации, когда можно работать без РРО и книг учета расчетных операций. Правда, предприятие, которое реализует сельхозпродукцию на рынке, вряд ли сможет воспользоваться хоть какой-то из них.

Налоговый учет

Сразу порадуем: налоговый учет торговли сельхозпродукцией на рынке не сложен. Есть только некоторые отличительные особенности у предприятий, находящихся на разных системах налогообложения. О них мы сейчас и расскажем.

Продавец - плательщик налога на прибыль и НДС. Вначале о "доходной стороне" налогового учета - возникновении валового дохода. Поскольку на рынке не бывает отсрочки платежа, у продавца нет необходимости отслеживать "первое событие". Оба влияющих на налоговый учет события - и отгрузка товара, и его оплата - совпадают по времени. Поэтому при реализации товара у предприятия-продавца однозначно возникает валовой доход.

Поставка сельхозпродукции является объектом обложения НДС (пп. 3.1.1 Закона о НДС). Следовательно, при поступлении выручки у продавца возникают налоговые обязательства по НДС.

Нам следует вспомнить одну специальную норму Закона о НДС. Речь идет о его п. 11.20: "В случаях, когда налогоплательщик осуществляет операции по поставке лицам, которые не зарегистрированы как налогоплательщики, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) таким налогоплательщиком у физических лиц, которые не являются плательщиками этого налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким налогоплательщиком". Если это про вас, то почему бы этим не воспользоваться?

С "затратной частью" налогового учета тоже все просто. Реализованные товары увеличат валовые затраты предприятия через механизм перерасчета остатков запасов по пункту 5.9 Закона о прибыли. А вот прочим затратам (уплата рыночного сбора, оплата за сертификацию продукции, прокат торгового инвентаря, транспортные и другие затраты) место в валовых расходах обеспечено благодаря пп. 5.2.1 Закона о прибыли - как сумма затрат, связанных с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг). Суммы НДС, уплаченные предприятием при приобретении таких товаров, понятное дело, попадут в налоговый кредит (пп. 7.4.1 Закона о НДС).

Продавец - плательщик единого налога. Для предприятий-единщиков объектом налогообложения является вся сумма выручки от продажи сельхозпродукции.

Понятно, если предприятие применяет ставку единого налога 6%, то есть платит еще и НДС, ему необходимо исчислять и налоговые обязательства, и налоговый кредит по НДС.

Продавец - плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога. В соответствии со ст. 1 Закона о ФСН фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивают в счет целого перечня налогов и сборов, в число которых входит и налог на прибыль предприятий. Поэтому плательщикам фиксированного налога нет необходимости вести учет валовых доходов и валовых затрат. Объектом налогообложения ФСН является площадь сельскохозяйственных угодий (а также земель водного фонда при использовании их для разведения и ловли рыбы), и его сумма не зависит от сути проведенной хозяйственной операции. И само собой, операция по продаже собственной сельхозпродукции на рынке не повлияет на налоговый учет, ведь налог-то фиксированный, заранее определенный.

В то же время надо помнить, что ФСНщики платят НДС, поэтому им следует определять (так, как мы показали выше) обязательства и кредит по этому налогу.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет продажи сельхозпродукции на рынке покажем на примере. Для этого мы возьмем обычного сельхозпроизводителя - плательщика налога на прибыль и НДС.

Пример.

Производственное сельскохозяйственное предприятие реализует на рынке картофель сорта "Славянка". Себестоимость реализуемой сельхозпродукции составляет 2000 грн. Общая сумма выручки - 3500 грн. (с НДС).

Внимание: поскольку в нашем примере речь идет о продаже продукции собственного производства, то для ее учета используют счет 27 "Продукция сельскохозяйственного производства". При этом будет логично открыть два субсчета - 271 "Сельхозпродукция на складе" и 272 "Сельхозпродукция в торговле на рынке".

Проводки покажем, как обычно, в табличной форме.

Таблица.

Надеемся, что наша консультация поможет вам правильно оформить и учесть реализацию сельхозпродукции на рынке. Удачной торговли!

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о лицензировании - Закон Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности" от 01.06.2000 г. № 1775-III.

2. Закон о патентовании - Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.

3. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/ 97-ВР.

4. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

5. Закон о ФСН - Закон Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. № 320-XIV.

6. Закон о РРО - Закон Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 01.06.2000 г. № 1776-III.

7. Декрет о местных налогах - Декрет КМУ "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. № 56-93.

8. Правила торговли на рынках - Правила торговли на рынках, утвержденные совместным приказом Минэкономики, МВД, ГНА, Госкомстандартизации Украины от 26.02.02 г. № 57/188/84/105.

9. Ветеринарно-санитарные правила - Ветеринарно-санитарные правила для рынков, утвержденные приказом Главного государственного инспектора ветеринарной медицины Украины от 04.06.96 г. № 23.

10. Правила розничной торговли продовольственными товарами - Правила розничной торговли продовольственными товарами, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.03 г. № 185.

11. Правила работы мелкорозничной торговой сети - Правила работы мелкорозничной торговой сети, утвержденные приказом Министерства внешнеэкономических связей и торговли Украины от 08.07.96 г. № 369.

12. Перечень № 1336 - Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336.

“Все о бухгалтерском учете”, № 89 (1000), 23 сентября 2004 г.

Документи що посилаються на цей