Порядок создания резерва на оплату отпусков
Вот и лето прошло, закончилась отпускная кампания... И вновь можно констатировать, что в летние месяцы расходы на оплату отпусков серьезно подрывают бюджет предприятий. И чтобы в период летнего снижения деловой активности руководители и бухгалтера не задумывались, где найти деньги на оплату отпускных, можно посоветовать для равномерного включения этих расходов в состав расходов на производство заранее создать резерв на будущую оплату отпусков.
Выплата отпускных сумм рабочим и служащим в течение года осуществляется неравномерно. С цепью равномерного включения будущих расходов в расходы отчетного периода предприятие может принять решение о создании резерва на оплату отпусков.
Если предприятие примет решение о формировании резерва на будущую оплату отпусков, то это обязательно необходимо отразить в приказе об учетной политике предприятия. Создать такой резерв несложно. Для этого следует рассчитать предполагаемый месячный фонд оплаты труда (с учетом начислений на заработную плату и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Резерв на оплату отпусков создается ежемесячно по плановому проценту от фактически начисленной работникам заработной платы. Процент исчисляется как отношение плановой суммы на оплату отпусков в будущем году к запланированной сумме фонда оплаты труда. Т. е. сумма резерва будет равна сумме месячного фонда заработной платы. И каждый месяц следует отчислять в счет резерва 1/12 от его общей суммы.
Учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работникам ведется на субсчете 471 "Обеспечения выплат отпусков" счета 47 "Обеспечения будущих расходов по платежам". По кредиту счета отражается начисление обеспечения, по дебету - их использование. На этом же счете также обобщается информация об обеспечении обязательных отчислений (сборов) от обеспечения оплат отпусков на "социальные взносы". В налоговом учете начисление оплаты отпуска не отражается. В состав валовых расходов включаются фактически начисленные суммы отпускных и социальных взносов на эту сумму (т. е. в момент использования зарезервированных сумм).
Ежемесячно определенная сумма резерва в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов отчетного периода. Следовательно, начисляя резерв, предприятие равномерно включает суммы отпускных в расходы отчетного периода и в результате избегает их резких колебаний.
При непосредственном начислении отпускных работникам сумма отпускных уже не включается в операционные расходы отчетного периода, а начисляется за счет средств сформированного резерва и отражается в статистической форме 1-ПВ "Отчет по труду", утвержденной Приказом Госкомстата Украины № 224 от 21.07.2003 г.
В регистрах бухгалтерского учета создание и использование резерва отпусков отражается на основании Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.1999 г., следующими записями:
| № п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета | |
| дебет |
кредит | ||
| 1 |
Ежемесячное создание резерва отпусков |
||
| - основным производственным работникам |
23 |
471 | |
| - другому производственному персоналу |
91 |
471 | |
| - административному персоналу |
92 |
471 | |
| - персоналу, который занимается сбытом продукции |
93 |
471 | |
| - персоналу обслуживающих производств и социально-культурной сферы |
94 |
471 | |
| 2 |
Начисление за счет резерва сумм отпускных |
471 |
661 |
| 3 |
Начисление за счет резерва сумм сбора в Пенсионный фонд |
471 |
651 |
| 4 |
Начисление за счет резерва взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности |
471 |
652 |
| 5 |
Начисление за счет резерва взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы |
471 |
653 |
| 6 |
Начисление за счет резерва взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины |
471 |
656 |
| 7 |
Списание излишне начисленной суммы резерва |
471 |
71 |
Следует обратить внимание, что согласно требованиям п. 18 П(С)БУ 11 "Обязательства", утвержденного Приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20, остаток суммы созданных для обеспечения выплат отпусков должен пересматриваться на каждую дату баланса (т. е. ежеквартально, на конец последнего дня квартала) и при необходимости корректироваться (увеличиваться или уменьшаться).
Информация о величине резерва на оплату отпусков отражается по строке 400 "Обеспечение выплат персонала" раздела II "Обеспечение будущих расходов и платежей" пассива баланса.
Таким образом, показатель "Элементы операционных расходов: расходы на оплату труда" по форме № 2 не будет отвечать данным показателя "Фонд оплаты труда" по форме 1 -ПВ на сумму неиспользованного резерва на оплату отпусков и обязательных начислений на созданный резерв в отчетном периоде по строке 400 баланса.
Создание резерва на оплату отпусков не вызывает никаких последствий в налоговом учете. Валовые расходы возникают у предприятия непосредственно в момент начисления отпускных к выплате.
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 35, 10 сентября- 16 сентября 2004г.
Подписной индекс 33822