КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Некоторые вопросы предоставления налоговой социальной льготы
ВОПРОС: Я разведена и воспитываю двоих детей. Имею ли я налоговую социальную льготу по налогу с доходов физических лиц на детей, если моя заработная плата составляет 880 грн. в месяц?
ОТВЕТ: Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 15.06.2004 г. № 1780-IV (далее - Закон № 1780) внес изменения в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889).
До внесения изменений в Закон № 889 повышенный размер социальной льготы по налогу с доходов физических лиц предоставлялся одинокой матери, если ее заработная плата в течение отчетного налогового периода не превышала суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. (510 грн). Если ее доход в виде заработной платы превышал предельный размер, то налоговая социальная льгота на каждого ребенка не предоставлялась.
Закон № 1780 изложил в новой редакции первый абзац и дополнил вторым абзацем пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона № 889 следующего содержания:
"Налоговая социальная льгота применяется к доходу, полученному налогоплательщиком (начисленному в его пользу) в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие, приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает суммы, которая равна сумме прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.
При применении налоговой социальной льготы в случаях, предусмотренных пунктами "а"- "в" подпункта 6.1.2 пункта 6.1 этой статьи, предельный размер дохода, определенный абзацем первым этого подпункта, рассчитывается кратно количеству детей, относительно которых предоставляется налоговая социальная льгота. При этом налогоплательщик, который получает налогооблагаемый доход, дополнительно имеет право на применение налоговой льготы, указанной в подпункте 6.1.1 пункта 6.1 этой статьи".
Теперь дополнение пп. 6.5.1 Закона № 889 о налоге с доходов вторым абзацем указывает на то, что предельный размер дохода, который дает право на налоговую социальную льготу одинокой матери, должен быть рассчитан на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
Следовательно, для одинокой матери предоставляется льгота в повышенном размере (92,25 грн.) и предельный размер ее дохода, дающий право на применение налоговой социальной льготы, рассчитывается на каждого ребенка. Кроме того, одинокая мать сможет получить налоговую социальную льготу еще и для себя в размере 61,50 грн.
Таким образом, если доход одинокой матери окажется ниже удвоенного предельного размера (1020 грн.), она имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму 184 грн. (92.25 грн. х 2 -льгота на каждого ребенка) и сумму 61,50 грн. (для самой себя).
Следует отметить, что к одиноким матерям относятся разведенные женщины, если на момент применения работодателем льготы имеет ребенка (детей) в возрасте до 18 лет и не находится в браке, зарегистрированном согласно закону (п. 12 Постановления КМ Украины "Об утверждении Порядка предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы" от 26.12.2003 г. № 2035).
Теперь рассмотрим этот случай на числовом примере.
Разведенная женщина имеет двух детей в возрасте до 18 лет. В августе начислена заработная плата в размере 880 грн.
Учитывая, что женщина воспитывает двух детей в возрасте до 18 пет, предельный размер будет составлять:
510 грн. х 2 = 1020 грн.
В соответствии с абзацем "а" пп. 6.1.2 Закона № 889 одинокая мать имеет право на применение налоговой социальной льготы в размере 150% минимальной заработной платы (на сегодня - 92,25 грн.) в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
Поскольку доход женщины не превышает рассчитанного предельного размера, она имеет право на льготу повышенного размера на каждого ребенка, а также на "общую" льготу для себя:
92,25 грн. х 2 + 61,50 грн. = 246 грн.
Делаем удержание налога с доходов физических лиц с заработной платы за август месяц, с учетом удержания взносов в социальные фонды в размере 30 грн. 80 коп.:
(880 грн. - 30 грн. 80 коп. - 246 грн.) х 13% = = 110 грн. 39 коп.
Таким образом, за август месяц с заработной платы будет удержан налог с доходов физических лиц в сумме 110 грн. 39 коп.
Анна Мудрик,
старший государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 35, 10 сентября- 16 сентября 2004г.
Подписной индекс 33822