КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Налогообложение материальной помощи
ВОПРОС: Наше предприятие ежемесячно выплачивает большинству работников материальную помощь. Это предусмотрено трудовым договором. Согласно разъяснению, предоставленному в Письме Пенсионного фонда Украины от 27.02.2004 г. № 1880/04, на указанные выплаты мы начисляем страховые взносы. Можно ли указанные взносы отнести в состав валовых расходов в 2004 году, ведь к ним не подходит условие "связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)"?
ОТВЕТ: В первую очередь напомним, что раньше, до 1 января 2003 года, для отнесения суммы материальной помощи в состав валовых расходов выдвигалась основное требование: ее выплата должна была быть предусмотрена соответствующими положениями коллективного (трудового) договора, которые касаются оплаты труда (об этом, в частности, речь шла в Письме ГНАУ "О валовых расходах при выплате материальной помощи" от 05.09.2000 г. №5000/6/15-1116).
На сегодня, после внесения изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" Законом Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV относительно включения сумм материальной помощи в состав валовых расходов появилось еще одно требование: такая материальная помощь может быть включена в состав валовых расходов только в том случае, если она не освобождена от налогообложения согласно нормам закона, который регулирует вопрос налогообложения доходов физических лиц.
Иначе говоря, на сегодня в валовые расходы включается только та материальная помощь, которая согласно Закону Украины "О налоге с доходов физических лиц" облагается налогом с доходов физических лиц.
Но вопрос, относится ли сама сумма материальной помощи в состав валовых расходов или не относится, в рассматриваемом случае несущественен.
Имеет значение только сам факт начисления страховщиком страховых взносов. Попробуем объяснить почему?
Но сначала напомним, что с 1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", который определяет страхователей, застрахованных лиц, порядок начисления, исчисления и уплаты ими страховых взносов.
В связи со значительным количеством запросов, связанных с вступлением его в силу, Пенсионный фонд Украины в Письме от 27.02.2004 № 1880/04 предоставил разъяснение относительно того, что при применении требований Закона относительно материальной помощи следует пользоваться положениями Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной Приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
При этом в указанном письме отмечено, что в соответствии с Инструкцией № 5 материальная помощь разового характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на лечение, оздоровление детей, погребение, не относится в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции), и соответственно, страховые взносы на эти суммы не начисляются.
А вот что касается материальной помощи, которая имеет систематический характер и которая предоставляется всем или большинству работников, то, как сказано в письме ПФУ, она относится к дополнительной заработной плате в составе других поощрительных и компенсационных выплат (пп. 2.3.3), а поэтому является объектом для начисления страховых взносов.
Теперь предоставим ответ на вопрос: почему же для отнесения в состав валовых расходов имеет значение только сам факт начисления страховых взносов и не имеет значения, на какие выплаты было осуществлено начисление.
Большинство плательщиков обратили внимание на слова "в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)", которые присутствуют в подпункте 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Так, подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона определено, что в состав валовых расходов относятся суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходов на приобретение электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 этой статьи.
Но обратите внимание на то, что в указанном пункте 5.2 статьи 5 Закона есть равносильные и другие подпункты 5.2.2 - 5.2.17, которые также указывают, что перечисленные в них расходы также относятся в состав валовых расходов налогоплательщика, но при этом в этих подпунктах уже не делается ударение на то, что эти расходы должны быть обязательно связаны с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг).
Посудите сами, ну каким образом могут быть связаны с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг):
- суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в пункте 7.11 статьи 7 этого Закона, в размере, который составляет не менее двух и не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением отчислений, определенных пунктом 5.8 этой статьи, и взносов, предусмотренных подпунктом 5.2.17 этого пункта (до 01.01.2004 г.);
- суммы средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединением для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10 процентов обложенной налогом прибыли предыдущего отчетного периода;
- суммы расходов, связанных с бесплатным предоставлением работникам угольной промышленности, неработающим пенсионерам, которые имеют стаж работы на предприятиях отрасли не менее 10 лет на подземных работах или не менее 20 лет на поверхности, инвалидам из числа лиц, которые во время работы на этих предприятиях получили увечье или профессиональные заболевания, а также семьям работников угольной промышленности, которые погибли на производстве, получают пенсию в случае утраты кормильца, уголь на бытовые нужды по нормам, которые устанавливаются в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;
- суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные)для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам, а также неприбыльным учреждениям и организациям в случаях, определенных в пункте 7.11 статьи 7 этого Закона, в размере, который составляет не менее двух и не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (для общественных организаций инвалидов - не более десяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода).
Перечисленные расходы никаким образом не связаны с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг).
В пункте 5.2 статьи 5 Закона есть также подпункт 5.2.5, которым указано, что в состав валовых расходов налогоплательщика относятся суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения" (кроме тех, которые прямо не определены в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), определенных указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 этой статьи.
Поскольку положения всего пункта 5.2 не требуют связи расходов с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), то и положения подпункта 5.2.5 этого не требуют.
Из приведенного и сделаем вывод относительно того, что, не принимая во внимание то, относятся пи суммы материальной помощи в состав валовых расходов или не относятся, но если на них начислены страхователем страховые взносы, то суммы этих взносов могут относиться плательщиком налога на прибыль в состав валовых расходов.
Александра Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 17, 23 апреля - 6 мая 2004г.
Подписной индекс 33822