Как производителям и импортерам аудио-, видеотехники,
кассет и дисков правильно платить отчисления

Сегодня мы с вами обсудим крайне интересный неналоговый платеж. Касается он импортеров и производителей аудио-, видеотехники, кассет и дисков. Его название - отчисления от стоимости оборудования и (или) материальных носителей. Установлен он Законом об авторском праве и имеет вполне приличный размер - от 3% до 5% от стоимости данных товаров.

Что же это такое

Из статей 25 и 42 Закона об авторском праве мы почерпнем весьма любопытную информацию. Начнем с того, что этот Закон разрешает в личных целях или для семьи воспроизводить музыку, песни, клипы, фильмы, программы и т. п. без согласия автора, исполнителей, производителей (короче, без чьего-либо согласия), но с выплатой им вознаграждения. Под воспроизведением в Законе, очевидно, подразумевают возможность снять копию с какого-нибудь музыкального альбома или, скажем, фильма. К примеру, вы переписали "Шрека" с DVD на видеокассету и подарили ее маме, у которой DVD-проигрывателя нет, а мультик ей посмотреть хочется. Здесь о выплате вознаграждения беспокоиться не надо: это сделают за вас те, кто произвел или привез в Украину новомодный проигрыватель, пустую видеокассету и видеомагнитофон. Ибо ст. 42 вышеупомянутого Закона гласит: выплата вознаграждения в подобных случаях происходит "в форме отчислений (процентов) от стоимости оборудования и (или) материальных носителей производителями и (или) импортерами оборудования и материальных носителей, с применением которых можно осуществить воспроизведение исключительно в личных целях в домашних условиях произведений, зафиксированных в фонограммах и видеограммах". Иными словами, сам факт воссоздания на дому конкретных произведений никак не связан с выплатой вознаграждений. Будут граждане перезаписывать или не будут, а если будут, то что именно - нисколько не важно: импортеры и производители все равно обязаны платить отчисления. В принципе, с тем же успехом можно было повесить их уплату, допустим, на авиастроителей или на шахтеров - они тоже никакого отношения к самому воссозданию произведений не имеют...

Однако ближе к "телу". По ст. 42 Закона об авторском праве плательщики отчислений - производители и импортеры "оборудования и материальных носителей". В постановлении о размере отчислений дан подробный список товаров, о которых идет речь, и указан размер отчислений для каждого из них в процентах (см. также таблицу 1).

Таблица 1.

И сразу возникает ряд вопросов:

1. Входят ли в такой перечень устройства, записывающие звук или изображение на лазерные диски, предположим, на минидисковые проигрыватели (в том числе портативные и автомобильные)? Ведь у подавляющего их большинства есть функция записи звука. Опять же компьютеры (включая ноутбуки), оборудованные устройством CD-RW. Если кто не в курсе, с его помощью удается записать на лазерный диск что угодно: текст, музыку, фильмы, компьютерные программы... Ответ однозначен: не входят! По приведенным в таблице 1 (см. стр. 8) товарным позициям ни компьютеры, ни устройства, записывающие на лазерный диск, не проходят. А значит, их импортеры и производители могут быть спокойны: с них отчислений не возьмут.

2. Платят ли отчисления за все виды продукции, вошедшие в товарную позицию 8528? Вопрос отнюдь не праздный, поскольку полностью она именуется "Приемники телевизионные, совмещенные или не совмещенные с радиоприемником или с устройством, которое записывает или воспроизводит звук или изображение; видеомониторы и видеопроекторы ". Как видим, позиция 8528 шире, чем указано в таблице 1. Потому руководствоваться необходимо колонкой этой таблицы "Название товара", из которой следует, что отчисления платят только с тех телевизоров и проекторов, которые могут записывать звук и/или изображение. То есть платить только за видеодвойки.

3. От какой стоимости рассчитывать проценты из третьей колонки? Заглянем в примечание к таблице в постановлении о размере отчислений. Согласно ему для производителей база отчислений - отпускная цена, а для импортеров - стоимость, записанная во внешнеэкономическом договоре. А как же НДС? Что касается импортеров, то тут все понятно: никакого НДС в стоимости контракта быть не может. А вот отпускная цена производителя включает НДС. Но накручивать на него отчисления не нужно - об этом красноречиво свидетельствует п. 5 Порядка отчислений: "Размер отчислений применяется к оборудованию и материальным носителям (без налога на добавленную стоимость)..." Это и к лучшему.

4. В подпункте "а" пункта 4 статьи 42 Закона об авторских правах читаем: отчисления не платят со стоимости профессионального оборудования и материальных носителей, не предназначенных для домашнего использования. Но как узнать, профессиональное оборудование или нет? По каким критериям? Оказывается, производители и импортеры товаров, о которых мы рассказываем, должны будут высылать в Департамент интеллектуальной собственности документы, которые подтверждают "что произведенное, реализованное и (или) ввезенное на таможенную территорию Украины оборудование и (или) материальные носители являются профессиональными и не предназначены для использования в домашних условиях" (п. 4 Порядка отчислений). Видите, как просто. Непонятно только, что за документы законодатели имели в виду. Инструкции по эксплуатации? Тактам об этом иногда и не пишут. По нашему мнению, в роли упомянутых документов может выступить письмо производителя или импортера, в котором он четко и ясно заявит, что, скажем, ввезенные видеомагнитофоны сугубо профессиональны и для домашнего использования абсолютно не пригодны. И еще: подобные документы высылают в Департамент исключительно по его письменному требованию. А пока оно не пришло, производители и импортеры профессиональной техники и носителей могут спать спокойно и ни о каких отчислениях не беспокоиться.

Теперь перейдем к срокам уплаты. Для импортеров они определены в п. 7, а для производителей - в п. 8 Порядка отчислений.

Начнем с первых. На вопрос, когда платить, импортерам дают весьма расплывчатый ответ: во время ввоза. Однако сие не означает, что отдать деньги нужно тогда, когда груз пересекает государственную границу. Заплатить можно раньше... или позже. То же и с производителями. Срок уплаты - "до 20-го числа месяца, следующего за месяцем реализации оборудования и (или) материальных носителей". И вот тут самое время вспомнить, что отчисления - совсем не налог. А следовательно, все санкции за несвоевременную уплату, предусмотренные Законом № 2181, к нему не применимы.

Статью 51-2 Кодекса об административных правонарушениях применить тоже не получится: производители записывающей аппаратуры и носителей авторских и смежных прав не нарушают, поскольку не имеют дел с их объектами. Могут, конечно, попробовать использовать ст. 176 Уголовного кодекса, квалифицировав неуплату как "совершение каким-либо лицом действий, нарушающих личные неимущественные права субъектов авторского права и (или) смежных прав... и их имущественные права..."(ст. 50 Закона об авторском праве). Однако подобные порывы, даже если они и будут иметь место, вряд ли увенчаются успехом, потому что конкретно ничьи авторские права не нарушены. Пострадавших нет.

Как же тогда влиять на тех, кто платить не захочет? Есть способы. Первый и самый простой - суд. Как вы знаете, отчисления - пусть и очень специфическое, но авторское вознаграждение. А как решают споры по выплате таких вознаграждений? Правильно - в судах. Кто назначен собирателем и распределителем отчислений? Некие "уполномоченные организации" (подробнее о них - ниже). Вот они-то скорее всего и будут обращаться с исками.

В связи с этим можно процитировать п. 2 ст. 625 Гражданского кодекса: "Должник, который просрочил выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы, если другой размер процентов не установлен договором или законом". Вот, похоже, и все, что угрожает за несвоевременную уплату.

Но не будем забывать, что импорт оборудования для изготовления (записи) лазерных дисков, а также импорт и производство самих дисков лицензируют. И аннулирование лицензии -тоже хороший инструмент влияния. А значит, есть вероятность, что уполномоченные организации будут ходатайствовать о приостановлении или аннулировании лицензии злостным неплательщикам отчислений.

С импортерами другая ситуация - если они не уплатят отчисления, ввозимые товары могут попытаться не пропустить через границу. Но заметим, что в таможенных инструкциях об отчислениях нет ни слова. То есть их уплата не является одним из обязательных условий пропуска через границу аппаратуры и носителей. Выходит, единственное, что вправе сделать уполномоченные организации, - попросить таможню задержать товары. Что с ее стороны будет противозаконным по причине, которую мы только что привели.

Как видим, уплата отчислений для производителей и импортеров носит скорее договорной, нежели нормативный характер. Констатируем: платить отчисления надо, но если вы нарушите сроки, установленные в Порядке отчислений, то прямых ( о косвенном наказании – пене в размере 3% годовых – мы сказали выше) наказаний не последует.

Идем далее: куда платить? Кому? Заглянем в ст. 42 Закона об авторском праве: "Средства производителями и импортерами оборудования и (или) материальных носителей перечисляются... организациям коллективного управления (далее -уполномоченным организациям)". Порядок отчислений уточняет: уполномоченными считают "организации, определенные Государственным департаментом интеллектуальной собственности Министерства образования и науки Украины... для сбора и распределения между субъектами авторского права и (или) смежных прав средств от отчислений". Где искать данные организации и какой из них платить, нам поведает Порядок определения уполномоченных организаций в своей ст. 10: "Субъекты, которые будут осуществлять производство и импорт оборудования и материальных носителей, с применением которых в домашних условиях можно осуществить воспроизведение произведений и исполнений, зафиксированных в фонограммах и (или) видеограммах, имеют право получать информацию об уполномоченных организациях и о результатах их деятельности". Говоря по-другому, в Департаменте интеллектуальной собственности вам должны предоставить как минимум перечень уполномоченных организаций и местонахождение каждой из них. А уж с какой из них рассчитываться - выбирать вам. В п. 9 Порядка отчислений так прямо сказано: прозводители и импортеры "самостоятельно выбирают уполномоченную организацию из числа определенных Департаментом".

Не умолчим и об "отчетности". Почему в кавычках? Да потому что предусмотренные пунктами 7 и 8 Порядка отчислений справки (их форма утверждена в приложениях 1 и 2 к нему) на самом деле никакая не отчетность. Первая справка - для импортеров. Ее называют Справкой относительно уплаты отчислений импортером оборудования и материальных носителей, с применением которых в домашних условиях можно осуществлять воспроизведение произведений и исполнений, зафиксированных в фонограммах и (или) видеограммах. Вторая - для производителей (Справка относительно уплаты отчислений производителем оборудования и материальных носителей, с применением которых в домашних условиях можно осуществлять воспроизведение произведений и исполнений, зафиксированных в фонограммах и (или) видеограммах). Вот какие документы импортерам и производителям необходимо посылать в уполномоченные организации. Когда - не известно, но мы рекомендуем это делать после уплаты отчислений. Обратите внимание: обязательность подачи справок весьма условны. И в самом деле, что они такое? Отчетность статистическая? Финансовая? Налоговая? Нет, нет и еще раз нет. Так себе - непонятно что. И за их непредоставление штрафов не будет. Только не подумайте, что мы призываем не подавать упомянутые формы. Мы лишь излагаем реальное положение вещей.

Налоговый учет

Мы уже сообщали, что по своей экономической сущности отчисления не что иное, как выплата авторского вознаграждения, т.е. роялти. А в Законе о прибыли последний термин расшифровывают так: "Роялти - платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионного вещания". Отчисления действительно получают собственники авторских и смежных прав за использование объектов их прав. С другой стороны, производители и импортеры не оплачивают отчислениями использование авторских прав, поскольку сами ими не пользуются. Получается, отчисления не могут быть классифицированы как роялти в чистом виде. И тем не менее их выплату учитывают как валовые расходы. Если же налоговики будут возражать против применения пп. 5.4.2 Закона о прибыли, который предписывает включать в валовые расходы роялти, то можно сослаться на пп. 5.2.1 и занести отчисления в валовые как расходы, связанные "с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда". Ведь обязательность уплаты отчислений установлена Законом об авторском праве.

НДС отчисления не облагают. Во-первых, на то есть прямая норма, ведь пп. 3.2.7 Закона о НДС гласит: операция по выплате роялти не объект налогообложения. А во-вторых, отчисления по своей природе не подпадают под определение объекта обложения НДС из п. 3.1 Закона о НДС.

Бухгалтерский учет

Здесь уплаченные отчисления следует учитывать в составе административных расходов. Напомним: по П(С)БУ 16 "Расходы" там обретаются, в частности, "предусмотренные законодательством обязательные платежи". Отчисления предусмотрены Законом Украины, а следовательно, их можно отнести к обязательным платежам. Включить сумму отчислений в себестоимость производителю не удастся по причине их уплаты постфактум. То есть сначала следует продать товар, а уже потом исходя из фактических отпускных цен начислить и уплатить отчисления. Если же начислить их до момента продажи, то придется основываться не на фактической цене, а на планируемой. И когда последняя станет другой - корректировать себестоимость, что повлечет за собой опять же изменение цены. Что касается импортера, то у него есть возможность поместить отчисления в себестоимость ввозимых товаров, однако мы не рекомендуем этого делать хотя бы потому, что связи между продажей товара и конкретными суммами отчислений нет. Итак, вывод: отчисления отражают в составе административных расходов.

А сейчас рассмотрим пару примеров.

Пример 1.

Предприятие "Гомер" в текущем месяце ввезло 1000000 пустых видеокассет. В контракте указана их стоимость - 2000000 евро. Курс НБУ на момент оплаты - 6,41 грн. за 1 евро. Размер отчислений: 2000000 х 6,41 х 0,05 = 641000 грн. Бухгалтерские проводки приведены в таблице 2.

Пример 2.

Предприятие "Лошадиный блеск" произвело и продало 1000 аудиокассет. Их отпускная цена - 3000 грн., кроме того, НДС - 600 грн. Сумма сбора составила 150 грн. (3000 х 0,05). Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 3.

Таблица 2.

Таблица 3

Вот, собственно, и все. В заключение хотим вам пожелать, чтобы ваши имущественные и неимущественные права никогда не нарушались.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон об авторском праве - Закон Украины "Об авторском праве и смежных правах" от 23.12.93 г. № 3792-XII.

2. Постановление о размере отчислений - постановление КМУ "О размере отчислений производителями и импортерами оборудования и материальных носителей, с применением которых в домашних условиях можно осуществить воспроизведение произведений и исполнений, зафиксированных в фонограммах и (или) видеограммах" от 27.06.03 г. № 992.

3. Порядок отчислений - Порядок осуществления отчислений производителями и импортерами оборудования и материальных носителей, с применением которых в домашних условиях можно осуществить воспроизведение произведений и исполнений, зафиксированных в фонограммах и (или) видеограммах, утвержденный приказом Министерства образования и науки Украины, Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Государственной налоговой администрации Украины от 24.11.03 г. № 780/123/561.

4. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181.

5. Порядок определения уполномоченных организаций - Порядок определения уполномоченных организаций, которые будут осуществлять сбор и распределение между субъектами авторского права и (или) смежных прав средств от отчислений (процентов) производителями и импортерами оборудования и материальных носителей, с применением которых в домашних условиях можно осуществить воспроизведение произведений и исполнений, зафиксированных в фонограммах и (или) видеограммах, утвержденный приказом Министерства образования и науки Украины от 25.07.03 г. № 503.

6. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

7. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

“Все о бухгалтерском учете”, № 89 (1000), 23 сентября 2004 г.

Документи що посилаються на цей