Проблемные вопросы выплаты
больничных работнику-совместителю

Как известно, взносы на социальное страхование различных видов уплачиваются с расходов по оплате труда совместителя на общих основаниях. Логично, что право на материальное обеспечение за счет средств фондов социального страхования работник-совместитель должен иметь в таком же объеме, как и основные работники. Правда, отечественное законодательство не всегда подтверждается логикой, об этом мы тоже поговорим...

Итак, в данной статье рассмотрены вопросы, связанные с оплатой работнику пособия по временной нетрудоспособности по неосновному месту работы.

Напомним, что временная нетрудоспособность может быть как связана, так и не связана с несчастным случаем на производстве (профессиональным заболеванием).

В зависимости от характера страхового случая выплачиваются разные виды пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности,
не связанной с несчастным случаем на производстве

Этот вид пособия предоставляется в соответствии с Законом № 2240.

Согласно статье 35 Закона № 2240 данное пособие предоставляется застрахованному лицу в случае наступления у него одного из следующих страховых случаев:

1) временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве;

2) необходимости ухода за больным ребенком;

3) необходимости ухода за больным членом семьи;

4) ухода за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, которое присматривает за этим ребенком;

5) карантина, наложенного органами санитарно-эпидемиологической службы;

6) временного перевода застрахованная) лица, в соответствии с медицинским заключением, на более легкую, нижеоплачиваемую работу;

7) протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

8) санаторно-курортного лечения.

Оплачивается ли данное пособие работнику-совместителю?

Ответ на этот вопрос до последнего времени оставался неоднозначным.

Как уже отмечалось, начисление страховых взносов осуществляется, в том числе, и на расходы по оплате труда работников по неосновному месту работы. Согласно статье 53 Закона № 2240 при исчислении средней заработной платы (дохода) для обеспечения пособием учитываются все виды заработной платы (дохода) в рамках предельной суммы месячной заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы. Таким образом, зарплата работника по неосновному месту работы, по логике Закона № 2240, тоже должна бы учитываться при определении величины пособия.

Возможность выплаты пособия по временной нетрудоспособности по неосновному месту работы оговаривает также пункт 21 Порядка исчисления среднего заработка. Он предусматривает расчет и выплату пособия отдельно по основному месту работы и по совместительству.

Механизм выплаты следующий.

По основному месту работы пособие начисляется в обычном порядке на основании листка нетрудоспособности.

По неосновному месту работы расчет и начисление пособия осуществляется на основании копии больничного листка, засвидетельствованного подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справки о средней заработной плате (приложение 2 к Порядку исчисления среднего заработка) по основному месту работы. При этом необходимо помнить, что суммарная заработная плата, учитываемая при расчете страховых выплат, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по совместительству не должна превышать размер максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), с которой уплачиваются страховые взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования* (именно для этих целей с основного места работы берется справка о средней зарплате).

Однако не все так просто, есть основания и для противоположных выводов. Они вызваны положениями прежней редакции статьи 50 Закона № 2240, согласно которым материальное обеспечение и социальные услуги по данному виду социального страхования назначаются и предоставляются застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора, по основному месту работы. Похожие нормы содержит и пункт 2 Порядка оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности. В соответствии с ним оплата дней временной нетрудоспособности застрахованному лицу осуществляется по основному месту работы.

Таким образом, фактически положения указанных документов не предусматривают возможности выплаты пособия по неосновному месту работы.

Противоречие в различных законодательных актах, регулирующих данный вопрос, налицо. Не случайно мнения у официальных органов по этому вопросу разошлись. Так, непосредственно Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности категорически стоял на позиции, что пособие выплачивается только по основному месту работы. При этом Фонд, как правило, ограничивался ссылкой на статью 50 Закона № 2240. Такая позиция отражена, в частности, в письме Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.02.2002 г. № 01-04/1-29-288.

В свою очередь Минтруда и социальной политики неоднократно в своих разъяснениях признавал право совместителя на пособие по временной нетрудоспособности и оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности. В частности, в письме от 05.11.2002 г. № 20-611 Минтруда отмечает, что нет противоречия между нормой статьи 50 Закона № 2240, предусматривающей предоставление материального обеспечения по основному месту работы, и пунктом 21 Порядка исчисления среднего заработка в части оплаты застрахованному лицу, работающему по совместительству, дней временной нетрудоспособности, поскольку он соответствует указанной выше норме статьи 53 Закона № 2240. В этом же письме сообщается, что Минтруда в порядке государственного надзора отменило разъяснение, предоставленное вышеуказанным письмом Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.02.2002 г. № 01-04/1-29-288, как сужающее объем законодательно установленных прав застрахованных лиц.

Надо сказать, на практике некоторые территориальные отделения Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности на местах также разрешали выплачивать совместителям пособия - все-таки разъяснения Минтруда чего-то стоят. Но происходило это не систематически и не повсеместно.

Больше оснований для выплаты пособия по неосновному месту работы появилось в связи с недавними изменениями в Закон № 2213, внесенными Законом от 09.04.2004 г. № 1678-IV. Теперь абзац 2 ст. 2 Закона № 2213 требует оплачивать первые пять дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, по месту работы, в то время как до внесения изменений было “по основному месту работы”.

Конечно же, необходимо, чтобы законодательство было приведено в соответствие, тогда и вопросы не будут возникать. Но уже сегодня практика показывает, что вопрос решается, и под давлением Минтруда органы социального страхования, пусть не везде, идут на оплату пособия совместителям. Примером тому является последнее письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 18.02.2004 р. № 04-29-236. В нем указано:

"Что касается выплаты пособия по беременности и родам застрахованному лицу по месту работы по совместительству, то пункт 21 постановления Кабинета Министров от 26.09.2001 р. № 1266 “Об исчислении средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию” предусматривает осуществление только страховых выплат в связи с временной потерей трудоспособности”.

То есть косвенно подтверждается, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивать по совместительству все-таки можно.

Напомним, что согласно Порядку исчисления среднего заработка сумма пособия рассчитывается путем умножения суммы дневной (часовой) выплаты, размер которой устанавливается в процентах от среднедневной (среднечасовой) заработной платы (в зависимости от страхового стажа), на количество дней (часов), подлежащих оплате (рабочие дни (часы), приходящихся на период временной нетрудоспособности).

В свою очередь, среднедневная заработная плата (доход) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (шесть месяцев) заработной платы (облагаемого налогом дохода), с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (аналогичным образом рассчитывается среднедневная зарплата для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием). Для расчета пособия застрахованному лицу, которому установлен суммарный учет рабочего времени, применяется среднечасовая заработная плата.

Процент от среднего заработка, применяемый при исчислении пособия, установлен статьей 37 Закона № 2240 в зависимости от страхового стажа в следующих размерах:

- 60 % средней заработной платы - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до пяти лет;

- 80 % средней заработной платы - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж от пяти до восьми лет;

- 100 % средней заработной платы - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж свыше восьми лет;

- 100 % средней заработной платы - застрахованным лицам, отнесенным к категориям 1 - 4 лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, их заменяющему и ухаживающему за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы; ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины “О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты” от 22.10.93 г. № 3551-XII.

Не следует также забывать, что статья 2 Закона № 2213 возлагает на предприятие обязанность по оплате первых пяти дней временной нетрудоспособности.

Итак, рассмотрим на конкретном примере, как рассчитывать пособие по неосновному месту работы.

Пример 1.

Застрахованное лицо Карпенко Л.К. работает по основному месту работы (ООО “Секунда”) и по совместительству (ООО “Миг”). Размер заработной платы, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода в 2004 году составили:

Таблица 1.

В период с 12 июля по 16 июля 2004 года (5 рабочих дней) работник болел, подтверждением чему служит листок нетрудоспособности, представленный по основному месту работы.

По неосновному месту работы представлена копия листка нетрудоспособности, заверенная по основному месту работы, а также справка о средней заработной плате по основному месту работы.

Страховой стаж работника составляет 9 лет, следовательно, размер пособия составляет 100 % средней заработной платы.

Рассчитаем среднедневную заработную плату работника по основному месту работы:

10110 грн./121 день = 83,55 грн./день

Определим сумму больничных по основному месту работы:

63,55 грн./день х 5 дней = 417,75 грн.

Рассчитаем среднедневную заработную плату работника по совместительству:

2500 грн./121 = 20,66 грн./день

Определим сумму больничных по совместительству:

20,66 грн./день х 5 дней = 103,30 грн.

Суммы пособия полностью ложатся на плечи работодателей.

Пособие по временной нетрудоспособности,
связанной с несчастным случаем на производстве
или профессиональным заболеванием

Это пособие выплачивается в соответствии с Законом № 1105 и называется “пособием в связи с временной нетрудоспособностью до восстановления трудоспособности или установления инвалидности”.

Итак, оплачивается ли данное пособие работнику на предприятии, на котором он работает по совместительству?

На этот вопрос можно ответить утвердительно, но только в том случае, если страховой случай произошел по неосновному месту работы. Так, согласно подпункту 2.2.1 п. 2.2 Порядка № 7 оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие в связи с временной нетрудоспособностью, связанной с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, назначается и выплачивается по месту работы застрахованного лица, на котором произошел страховой случай. Размер пособия составляет 100 процентов утраченной средней заработной платы за рабочие дни (часы), согласно графику работы приходящиеся на дни временной нетрудоспособности.

Таким образом, в случае если страховой случай, (например, производственная травма) произошел по основному месту работы, выплату пособия будет осуществлять “основное предприятие”.

Если страховой случай произошел по неосновному месту работы - пособие выплачивает “неосновное предприятие”.

Рассмотрим подробнее основания для назначения пособия по неосновному месту работы, а также процедуру его расчета.

В соответствии с подпунктом 2.1.2 п. 2.1 Порядка № 7 основанием для предоставления пособия и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, связанной с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, является лист нетрудоспособности и наличие акта о несчастном случае или акта расследования профессионального заболевания по установленной форме. В случае если страховой случай произошел по неосновному месту работы, больничный лист должен содержать реквизиты предприятия, на котором застрахованное лицо работает по совместительству.

Если застрахованное лицо работает по совместительству, пособие назначается и выплачивается с учетом начисленной заработной платы по другому месту работы на основании справки о средней заработной плате (подпункт 2.2.2 п. 2.2 Порядка № 7).

Таким образом, если страховой случай произошел по основному месту работы, начисление пособия будет осуществляться с учетом доходов работника по совместительству на основании справки о средней заработной плате, предоставленной с неосновного места работы.

Соответственно, при получении производственной травмы по неосновному месту работы начисление и выплата пособия будет осуществляться с учетом доходов совместителя по основному месту работы на основании справки о средней заработной плате с этого места работы. Первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств страхователя, где произошел страховой случай.

Необходимо помнить, что при расчете средней заработной платы суммарная заработная плата по основному и неосновному месту работы учитывается в пределах максимальной величины, с которой уплачиваются страховые взносы.

Рассмотрим расчет пособия на примере.

Пример 2.

Работник получил производственную травму по неосновному месту работы, при этом временная нетрудоспособность на основании больничного листа включает в себя период с 12 августа по 30 августа 2004 года. Данные о выплатах, учитываемых при расчете средней заработной платы по основному месту работы (известны на основании справки о средней заработной плате, предоставленной с основного места работы), а также по совместительству, приведены в таблице. В этой же таблице определен суммарный заработок на двух местах работы, который учитывается при исчислении средней заработной платы для расчета пособия.

Таблица 2.

Произведем расчеты:

- средняя заработная плата за расчетный период составляет:

13810 грн. /123 дня = 112,28 грн./день;

- количество рабочих дней временной нетрудоспособности составляет

12 дней (12 - 13, 16 - 20, 23, 25 - 27, 30 августа);

- сумма пособия составит (100% средней заработной платы)

112,28 грн./день х 12 дней = 1347,36 грн., в том числе за счет средств предприятия: 112,28 грн./день х 3 дня = 336,84 грн.

Первые пять дней временной нетрудоспособности вследствие производственной травмы (12 -16 авгус-та-3 рабочих дня) будут оплачены за счет средств предприятия, на котором произошел страховой случай (неосновное место работы для работника), с правом на включение соответствующей суммы (336,84 грн.) в валовые расходы.

-----------------------------

* В настоящее время она составляет 8660 грн. в соответствии с постановлением № 225. - прим. авт.

** Размер максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), облагаемой налогом с дохода, с которой уплачиваются страховые взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования. - прим. авт.

Нормативные документы:

1.Закон N 2240 - Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III;

2. Закон № 1105 - Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности” от 23.09.1999г. № 1105-XIV;

3. Закон № 2213 - Закон Украины “О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования” от 11.01.2001 г. № 2213-1/1;

4. Порядок исчисления среднего заработка - “Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию”, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266;

5. Постановление № 225 - Постановление Кабинета Министров Украины от 07.03.2001 г. № 225 “О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, облагаемого налогом дохода (прибыли), совокупного облагаемого налогом дохода (предельной сумме заработной платы (дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды”;

6. Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности - “Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации”, утвержденный постановлением Кабинета Министров от 06.05.2001 г. № 439;

7. Порядок исчисления среднего заработка - “Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию”, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266;

8. Порядок № 7 - “Порядок назначения и осуществления страховых выплат пострадавшим (членам их семей)”, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 31.01.2002 г. №7.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 17-18, сентябрь 2004 г.

Документи що посилаються на цей