Комментарий к письму ГНА Украины
от 02.09.2004 г. № 16874/7/15-1117
Когда одного желания мало..,
или мысли ГНАУ о правиле первого события
по операциям с физлицами-непредпринимателями
Комментарий к опубликованному письму ГНАХ уважаемые читатели, мы начнем с фразы из ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли): "в настоящем Законе термины употребляются в таком значении..." Эти слова могут показаться вам малозначительными, но запомните их - важность и смысл столь нехитрого выражения вы уясните, ознакомившись с предложенным налоговиками в вышеприведенном письме механизмом отражения в составе валовых расходов покупок товаров (работ, услуг) у физических лиц, не зарегистрированных предпринимателями.
Итак, ГНАУ рекомендует нам записывать в налоговом учете такие приобретения по дате фактического оприходования товаров, а для работ (услуг) - по дате получения независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой). Иначе говоря, нам советуют пользоваться пп. 11.2.3 Закона о прибыли.
Однако правила указанного подпункта распространяются на операции с:
а) нерезидентами;
б) резидентами, которые уплачивают этот налог по ставке ниже, чем указана в статье 10 настоящего Закона (кроме налогоплательщиков, названных в пункте 7.2 статьи 7 настоящего Закона), или уплачивают этот налог в составе единого либо фиксированного налога или являются освобожденными от уплаты этого налога либо не являются его субъектами согласно законодательству.
Вот тут самое время вспомнить о том, кто же такие эти нерезиденты и резиденты с точки зрения Закона о прибыли?
Поскольку статья 1 Закона о прибыли предписывает нам по-своему понимать эти термины, к ней и обратимся за ответом.
"Нерезиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п. с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства)... " (п. 1.16 Закона о прибыли).
Что касается ссылок налоговиков в поисках определения "резидент" на Декрет Кабинета Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. № 15-93, то это ни к чему, ведь в Законе о прибыли есть свой термин:
"Резиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), которые созданы или осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории..." (п. 1.15 Закона о прибыли).
Исходя из этих терминов, физических лиц - несубъектов предпринимательской деятельности нельзя считать ни резидентами, ни нерезидентами. Отсюда вывод: при расчетах с ними валовые расходы будут возникать в обычном порядке - по первому событию.
Впрочем Закон о прибыли не содержит собственного толкования термина "субъект хозяйственной деятельности", так можно ли его приравнивать к СПД?
Думаем - да, ибо иного выхода нет: к сожалению, мы не нашли термина "субъект хозяйственной деятельности" ни в налоговых законах, ни в П(С)БУ как это велит делать п. 1.43 Закона о прибыли. Да и представить себе физлицо-непредпринимателя, ведущего именно хозяйственную деятельность, вряд ли возможно.
Убедиться, что аналогичное определение в законодательстве всегда подразумевает юридических и физических лиц - СПД, вы можете, прочитав его в Законе Украины "О защите прав потребителей" от 12.05.91 г. № 1023-XII.
“Все о бухгалтерском учете”, № 89 (1000), 23 сентября 2004 г.