Неденежное возмещение НДС по постановлению КМУ № 1270
Настоящую статью можно считать природным продолжением предыдущей (без ознакомления с которой содержание настоящей не будет вполне понятно): учитывая прямые рекомендации центрального налогового органа применять Постановление КМУ от 26.09.2001 г. № 1270 “О порядке возмещения налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом” (с изменениями и дополнениями, далее - Порядок № 1270) о неденежном возмещении НДС путем зачета, нелишне будет познакомить наших уважаемых читателей с порядком реализации этой схемы. Автор сам “занимался” этим вопросом и может с уверенностью утверждать, что схема работает!
Нередко у предприятий, как у экспортеров, так и у не экспортеров возникает масса вопросов при возмещении НДС*. Как правило, эти вопросы связаны не с дефектами действующего законодательства, а вызваны спецификой исполнения органами государственной власти норм законодательства и соблюдения ими прав, предоставленных Законом налогоплательщикам. Мы ни в коей мере не ставим под сомнение необходимость борьбы со злоупотреблениями в сфере возмещения НДС, однако от такой борьбы не должны страдать добросовестные налогоплательщики.
Итак, ситуация складывается таким образом, что добросовестные налогоплательщики находятся в положении, когда они вынуждены искать альтернативные пути разрешения вопросов возмещения НДС. Один из которых мы и предлагаем рассмотреть в настоящей статье. Для того чтобы не быть голословным и сразу же по мере анализа вопросов возмещения НДС предлагать уважаемым читателям практические советы, мы рассмотрим ситуацию с возмещением НДС на конкретном примере.
Исходные данные
ООО “Доброе дело” имеет право на возмещение НДС из Государственного бюджета Украины в сумме, например, равной 400 000 грн. ООО “Доброе дело” не является экспортером, а значит, не сталкивается с ограничениями, касающимися сумм НДС, подлежащих возмещению, которые установлены ст.8 Закона Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о НДС) для экспортеров:
- обязательная уплата НДС денежными средствами (п.8.2 ст.8 Закона о НДС);
- обязательное подтверждение такой уплаты сумм НДС денежными средствами платежными поручениями о перечислении денежных средств, заверенных банком, которые должны прилагаться к расчету экспортного возмещения - как это предусмотрено абзацем “2” пп.6.1.1 п.6.1 разд.6 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.1997 г. № 166 (с изменениями и дополнениями, далее - Порядок).
В результате плановой проверки, проведенной налоговой инспекцией, было установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из Государственного бюджета Украины, определена верно в полном соответствии с действующим законодательством Украины.
Анализ Схемы возмещения НДС для предприятия ООО “Доброе дело” будет осуществляться следующими этапами:
1) определение стоящей перед предприятием проблемы, постановка задачи и определение путей ее решения в рамках, предоставленных действующим законодательством Украины;
2) перечень и краткое описание хозяйствующих субъектов, задействованных в Схеме;
3) ссылки на нормативные документы, подтверждающие правомерность осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами по данной Схеме;
4) описание порядка осуществления операций для практической реализации предлагаемой Схемы.
Определение стоящей перед ООО “Доброе дело” проблемы,
постановка задачи и определение путей ее решения в рамках,
предоставленных действующим законодательством Украины
Определение проблемы. Стоящую перед предприятием проблему можно охарактеризовать как наличие задолженности Государственного бюджета Украины по возмещению НДС в соответствии с п.7.7 ст.7 Закона о НДС. Как это следует из исходных данных, причитающееся предприятию возмещение НДС не является экспортным возмещением, следовательно, к его сумме не применяются ограничения по возмещению, предусмотренные ст.8 Закона о НДС.
Постановка задачи. Задачу, стоящую перед ООО “Доброе дело”, можно определить как необходимость произвести возмещение НДС, не прибегая к зачислению бюджетных средств, причитающихся к возмещению, на счета предприятия: т. к. реальная ситуация с возмещением НДС в Украине такова, что получение такого возмещения, если это вообще возможно, будет сопряжено с большими сложностями.
При осуществлении операций по возмещению НДС в полной мере соблюдая нормы действующего законодательства Украины.
Определение путей решения поставленной задачи. Наиболее эффективный способ решения поставленной задачи состоит в использовании ООО “Доброе дело” возможностей, предоставляемых действующим законодательством Украины (а именно, Порядком № 1270).
Такие возможности возмещения НДС без зачисления бюджетных средств на текущие банковские счета ООО “Доброе дело” заключаются в следующем: производится зачет бюджетного возмещения НДС, причитающегося ООО “Доброе дело”, и бюджетной задолженности кредитора ООО “Доброе дело” - АО “Скорая помощь”. В рамках данного зачета также производится погашение задолженности ООО “Доброе дело” своему кредитору - АО “Скорая помощь”. Порядок заключения сделок и осуществления операций для практической реализации настоящего способа возмещения будет рассмотрен ниже.
Перечень и краткое описание хозяйствующих
субъектов, задействованных в Схеме
В настоящей Схеме задействованы следующие хозяйствующие субъекты:
1) ООО “Доброе дело”. Юридическое лицо на традиционной системе налогообложения, имеющее задолженность Государственного бюджета Украины по возмещению НДС в сумме, равной 400 000,00 грн.;
2) АО “Скорая помощь”**. Юридическое лицо (либо субъект малого предпринимательства, либо предприятие на традиционной системе налогообложения), имеющее задолженность перед Государственным бюджетом Украины по:
а) налогам и сборам (обязательным платежам) в бюджет (кроме акцизного сбора и НДС по спирту, ликероводочным и табачным изделиям, пиву)*** - как это предусмотрено п.3 и абзацем “г” п.5 Порядка № 1270;
б) бюджетным займам; кредитам, предоставленным под гарантии государства, - как это предусмотрено п.3 Порядка № 1270.
Ссылки на нормативные документы, подтверждающие
правомерность осуществления расчетов между
хозяйствующими субъектами по данной Схеме
Правомерность осуществления расчетов между Государственным бюджетом Украины. ООО “Доброе дело” и АО “Скорая помощь” по предлагаемой схеме возмещения НДС путем зачета подтверждается следующими положениями законодательных и нормативных актов, действующих в Украине:
1) статьи 601, 602, 603 Гражданского кодекса (ГК) Украины;
2) как это предусмотрено п.2 Порядка № 1270, возмещение НДС ООО “Доброе дело” по указанной Схеме возможно в случае, если сумма возмещения правомерно отражена в соответствующих декларациях по налогу на добавленную стоимость и срок возмещения налога наступил, - в рассматриваемом случае данное условие соблюдается;
3) как это предусмотрено п.3 Порядка № 1270, у ООО “Доброе дело” должен быть кредитор (в рассматриваемом случае - АО “Скорая помощь”)****, который должен удовлетворять следующим условиям:
а) иметь право требования к ООО “Доброе дело”, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В рассматриваемом случае право требования АО “Скорая помощь” к ООО “Доброе дело” вытекает из договора беспроцентного займа (ссуды) с неопределенным сроком исполнения обязательства (бессрочный договор беспроцентного займа). Описание правомерности заключения договора беспроцентного займа будет представлено ниже. В таком случае, как это предусмотрено ГК Украины, кредитор (Предприятие 2) вправе потребовать исполнения (возврата займа) в любое время, а должник (ООО “Доброе дело”) обязан исполнить такое обязательство (вернуть заем) в семидневный срок со дня предъявления требования кредитором;
б) иметь определенную законодательством “задолженность”***** перед Государственным бюджетом Украины. Как это следует из смысла Порядка № 1270, в данном случае, очевидно, имеется в виду:
- не только “задолженность” в прямом понимании настоящего термина, предусмотренном Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, - т. е. “налоговый долг (недоимка)”;
- но и понятие “задолженность” в более широком его понимании, включающем в том числе и согласованное налоговое обязательство, предельный срок погашения которого еще не истек;
- то же справедливо и для “задолженности” по бюджетным займам и кредитам, предоставленным под гарантии государства.
Описание порядка осуществления
операций для практической реализации
предлагаемой Схемы
Порядок осуществления мероприятий по приведению предлагаемой Схемы в действие должен быть следующий******.
1. ООО “Доброе дело” и АО “Скорая помощь” готовят схемы расчетов. Схемы представляются в районные налоговые инспекции по месту государственной регистрации предприятий.
2. ООО “Доброе дело” представляет в районную налоговую инспекцию вместе со схемой расчетов следующие документы:
а) заявление (форма заявления законодательством не определена) о его согласии на осуществление возмещения НДС путем зачета;
б) декларации по налогу на добавленную стоимость с определенными к возмещению суммами;
в) договор беспроцентного займа (ссуды) и платежные поручения, согласно которым были перечислены денежные средства: т. е. документы, подтверждающие наличие задолженности.
3. Налоговый инспектор (в случае если в этом налоговыми органами усматривается необходимость) производит проверку правомерности определения ООО “Доброе дело” суммы НДС, причитающегося к возмещению из Государственного бюджета Украины, о чем составляется соответствующий акт проверки.
4. ООО “Доброе дело” представляет все вышеуказанные документы (в т.ч. акт проверки налоговой инспекцией) в территориальные органы Государственного казначейства.
5. АО “Скорая помощь” представляет в районную налоговую инспекцию вместе со схемой расчетов следующие документы:
а) заявление (форма заявления законодательством не определена) о его согласии на осуществление погашения задолженности перед Государственным бюджетом Украины зачетом;
б) документы, подтверждающие существование задолженности и ее сумму (соответствующие декларации, договоры и т. п.);
в) договор беспроцентного займа (ссуды) и платежные поручения, согласно которым были перечислены денежные средства: т. е. документы, подтверждающие наличие задолженности.
6. АО “Скорая помощь” представляет все вышеуказанные документы в территориальные органы Государственного казначейства.
7. Органы Государственного казначейства открывают ООО “Доброе дело” и АО “Скорая помощь” особые счета. На счет ООО “Доброе дело” перечисляются денежные средства, равные сумме возмещения НДС. В течение одного операционного дня ООО “Доброе дело” перечисляет такие денежные средства АО “Скорая помощь”, а АО “Скорая помощь” перечисляет их в погашение задолженности перед Государственным бюджетом Украины.
8. ООО “Доброе дело” и АО “Скорая помощь” на основании выписок со счета, предоставленных им территориальными органами Государственного казначейства, осуществляют отражение соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете:
- возмещение НДС;
- погашение ссуды;
-погашение задолженности перед Государственным бюджетом Украины.
9. На основании таких же выписок со счета, предоставленных территориальными органами Государственного казначейства Украины, районные налоговые инспекции вносят соответствующие изменения в лицевые счета ООО “Доброе дело” и АО “Скорая помощь”, отражающие:
- возмещение НДС;
- погашения задолженности по налогам и сборам (обязательным платежам).
Подзаконный акт, комментирующий и разъясняющий отдельные положения Порядка № 1270, смотрите после настоящей статьи.
________________
* Разумеется, речь в настоящем материале идет исключительно о легальных, т.е. находящихся в правовом поле украинского законодательства, способах возмещения НДС.
* *В настоящей Схеме во избежание усложнения анализа и так достаточно сложного вопроса еще и большим количеством задействованных хозяйствующих субъектов предполагается, что в зачете участвуют только два предприятия.
Однако на практике в рассматриваемом случае ООО “Доброе дело” удобнее задействовать не одно предприятие-кредитора, а несколько таких предприятий. Такое утверждение основано на том, что если расчеты осуществляются на сумму, превышающую 300 000, 00 грн., то Схема расчетов и соответствующие ей документы (перечень и порядок их составления будет оговорен ниже) должны быть в обязательном порядке согласованы с Государственным казначейством Украины и Государственной налоговой администрацией Украины. Если расчеты осуществляются на меньшую сумму, то достаточно согласования региональных отделений таких органов государственной власти.
Для справки. Как это определено в п.2 Телеграммы Государственного казначейства Украины и Государственной налоговой администрации Украины от 05.10.2001 г. № 16-07/1693-7190/13382/7/16-0117: осуществление между одними и теми же хозяйствующими субъектами в течение одного отчетного месяца нескольких схем расчетов на общую сумму, превышающую 300 000,00 грн., также подлежит обязательному согласованию в Государственном казначействе Украины и в Государственной налоговой администрации Украины. Если схема расчетов между одними и теми же хозяйствующими субъектами не превышает 300 000,00 грн. в месяц или если расчеты на большую сумму осуществляются в течение нескольких отчетных месяцев, то такие схемы расчетов подлежат согласованию в территориальных (очевидно - районных) органах Государственного казначейства Украины и местных (также, очевидно, - районных) органах Государственной налоговой администрации Украины.
*** Абзацем первым п.3 Порядка № 1270 определено, что возмещение НДС может осуществляться в счет погашения задолженности кредитора плательщика налогов, имеющего право на возмещение, по “платежам в государственный бюджет”. Вследствие того, что в Порядке 1270, а равно в подзаконных актах, принятых в его исполнение, не определено, по каким именно “платежам в государственный бюджет” может быть осуществлено погашение задолженности, то можно сделать вывод о том, что такое погашение задолженности может производиться по всем “платежам” в государственный бюджет:
- налогам и сборам (обязательным платежам), предусмотренным Законом Украины от 25.06.1991г. № 1251-XII “О системе налогообложения” (с изменениями и дополнениями);
- пене и штрафным санкциям;
- другим платежам, обусловленным Законом или договором, погашение задолженности по которым путем такого зачета прямо не запрещено действующим законодательством Украины.
**** В том случае, если у ООО “Доброе дело” нет кредиторов, имеющих задолженность перед Государственным бюджетом Украины, то такого кредитора можно “создать” искусственно: например, получить от какого-либо заинтересованного лица (удовлетворяющего установленным Порядком № 1270 критериям должника перед Государственным бюджетом Украины) ссуду, - в настоящем случае это АО “Скорая помощь”.
***** Так указано в оригинале - абзаце первом п.3 Порядка № 1270.
******Предлагаемый в настоящей статье порядок является действующим и практически реализуемым. Однако считаем необходимым обратить внимание на то обстоятельство, что он основан на действующем законодательстве и существующей на сегодняшний день практике осуществления возмещения НДС путем зачета. В то время как в каждом конкретном случае он может иметь свои особенности, вызванные спецификой взаимоотношений в органах государственной власти в том или ином регионе.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, №39(457), 27 сентября 2004г.
Подписной индекс 40783