Новое в проверках налогоплательщиков

С разрывом в один с хвостиком месяц ГНАУ издала два интереснейших документа: письмо от 03.07.2004г. № 12302/7/15-2117 и приказ от 12.08.2004 г. № 471 “Об утверждении Порядка распределения налогоплательщиков по категориям внимания и их сопровождения” и оба они, к сожалению скрупулезных наших коллег, отсутствуют в электронных справочных базах. Документы в Минюсте, разумеется, не регистрировались и на всенародное обозрение в соответствии с Законом о регуляторной политике не выставлялись, а посему нормативного (т. е. обязательного для соблюдения) статуса не имеют.

Однако несмотря на это, оба документа окажут серьезное влияние на последующую судьбу налогоплательщиков, а потому к настоящему комментарию следует отнестись со всем вниманием.

Оба документа являются продолжением борьбы с незаконным возмещением НДС, нормативное начало которой положил Указ Президента Украины от 23.06.2004 г. № 671/2004 “О неотложных мерах относительно повышения эффективности взимания налога на добавленную стоимость”.

НДС-ное письмо

Письмо недвусмысленно декларирует, что одной из целей работы органов ГНС является “установление непредвзятых, партнерских отношений с дисциплинированными плательщиками”, что внушает надежду (таковых, я уверен, у нас большинство).

А вот далее идет перечень элементов финансово-хозяйственной деятельности, которые вызовут пристальное внимание проверяющих:

- практика продажи товаров по ценам ниже цены приобретения с установлением источников погашения убытков;

- внимательно будут относиться к предприятиям, декларирующим отсутствие финансово-хозяйственной деятельности; в таком случае ГНАУ рекомендует сотрудникам ГНС проверить имущественное положение учредителей таких предприятий и, если оно не соответствует задекларированным доходам, применять косвенные методы к таким плательщикам;

- сотрудникам ГНС рекомендуется активизировать применение Постановления КМУ № 1270 (известное постановление Кабмина о порядке безденежного возмещения НДС зачетом, в котором участвуют два хозяйствующих субъекта - один, имеющий право на возмещение НДС, второй - имеющий задолженность по НДС) и даже самостоятельно выявлять контрагентов налогоплательщика, которые могут поучаствовать в предусмотренном Постановлением зачете;

- будет осуществляться контроль за совершением налогоплательщиками “нетипичных” для них операций;

- особое внимание будет уделяться сельскохозяйственным товаропроизводителям-неплательщикам НДС, имеющим спецсчета; ГНАУ в очередной раз предупредила, что не перечисленные в сроки для уплаты НДС суммы налога на спецсчета считаются нецелевым использованием НДС и подлежат взысканию в бюджет.

ГНАУ рекомендует своим подразделениям применять отраслевой принцип проведения проверок, т. е. проверять предприятия “по отраслям” - при проверке головного предприятия какой-либо отрасли проверять и всех других хозяйствующих субъектов, с ним взаимодействующих. Так что, если начали проверять Вашего крупного соотраслевика-контрагента, - ожидайте гостей к себе!

В Письме также рекомендуется проверять в первую очередь (вне зависимости от планов проверок) налогоплательщиков, “имеющих высокую степень риска”, а кто к таковым будет относиться, - об этом написано в Приказе № 471, анализу которого посвящается вторая часть данной статьи.

Новый порядок налогового администрирования

Думаю, читатели согласятся с тем, что сегодня для того чтобы считаться хорошим бухгалтером, мало знать стандарты бухгалтерского учета, проводки и налоговое законодательство. Чтобы быть хорошим бухгалтером, сегодня непременно надо знать, что и как проверяет налоговая инспекция, какой итог хотят налоговики в декларации и когда состоится очередная проверка. Ни для кого не секрет, что одних налогоплательщиков проверяют чаще и строже, а других - “трогают” редко. И дело тут не только в том, что у вторых надежная “крыша”. Просто первые кажутся налоговикам более подозрительными. Что сегодня является критерием для разделения плательщиков на “хороших” и “плохих”, не знают не только плательщики, но и сами налоговики. Понятно, что такая неопределенность не может продолжаться долго. Классификация налогоплательщиков должна бать поставлена на научную основу, да и методы налогового администрирования не должны зависеть от опыта и квалификации руководителя районной налоговой инспекции, начальников отделов и инспекторов - они должны быть научно обоснованны и едины для каждой категории плательщиков.

Что за бред? - может спросить искушенный бухгалтер. Какая еще такая наука?

Ведь хорошо известно, что налоговые инспекции работают по принципу - “штрафуй всех подряд”, что у них есть жесткий государственный план и по доначислениям, и по штрафам. О какой такой “налоговой науке” ведет речь автор? Уж не тронулся ли он умом, изучая налоговое законодательство и защищая утомленных тяжким трудом и налоговыми проверками бухгалтеров. Нет, спешу успокоить я своих читателей - автор здоров. А внедрять научные методы налогового администрирования решила сама Государственная налоговая администрация, о чем и издала приказ от 12.08.2004 г. № 471 “Об утверждении порядка распределения плательщиков налога по категориям внимания и их сопровождения” (далее - Приказ № 471). Приказ не является нормативным актом, регистрация его в Министерстве юстиции не предусмотрена, это внутренний документ ГНАУ, но от этого его значение не снижается. Приказ № 471 регламентирует порядок осуществления самой важной функции налоговых инспекций - функции контроля за соблюдением налогового законодательства. Опытно-экспериментальное применение новых методов налогового администрирования уже началось (наверное, уже всем бухгалтерам звонили из районных налоговых инспекций с настоятельной просьбой подать заявление о том, что плательщик не возражает против использования налоговым органом представленной органам статистики финансовой и статистической отчетности - это последствия действия Приказа), с 1 января 2005 года новые правила налогового администрирования начнут применяться в рабочем режиме, асі апреля (такая у нас веселая традиция - налоговые новации вступают в силу в День Смеха) каждому плательщику будет установлена “категория внимания”. От того, какую категорию установят предприятию, будет зависеть, как к нему будут относиться налоговые органы. Это отношение будет проявляться в так называемом сопровождении плательщика.

Как нас будут “сопровождать”

Распределение плательщиков по “категориям внимания” осуществляется исходя из их “налогового поведения”. “Налоговое поведение” - это общая характеристика субъекта хозяйственной деятельности (далее - СХД), которая формируется на основе исторических данных о соблюдении СХД налогового и валютного законодательства. Распределение СХД на категории внимания осуществляется исходя из “налогового риска”, под которым понимается вероятность нарушения налогового законодательства СХД, в результате которого возможна потеря поступлений в бюджеты.

Приказ № 471 предусматривает разделениє СХД на четыре категории внимания:

категория 1 - добросовестные плательщики налогов;

категория 2 - плательщики налогов умеренного риска;

категория 3 - плательщики налогов высокого риска;

категория 4 - плательщики налогов высокого риска с признаками мошенничества.

Классификация плательщиков по категориям внимания предназначается прежде всего для администрирования НДС, поэтому плательщиков этого налога больше, нежели других, должно интересовать: какая категория будет присвоена им.

К плательщикам категории внимания - 1 налоговые органы будут относиться либерально, в частности их отчетность не будет подвергаться “кабинетному (сейчас говорят - “камеральному”) аудиту”. Плательщик категории - 1 должен быть уверен, что он оценивается позитивно.

Плательщики категории - 2 находятся под подозрением, которое проявляется в проведении кабинетного аудита и обязательного выездного аудита после осуществления возмещения НДС.

Плательщики категории - 3 будут иметь удовольствие ощущать постоянное внимание налоговой инспекции, которая будет сопровождать их “путем проведения обязательного выездного аудита (тематического, комплексного, планового, внепланового).

Плательщики категории - 4 будут в прямом смысле слова “под колпаком”. Задача налоговой инспекции, сопровождающей таких плательщиков, состоит в “разрушении схем минимизации налоговых обязательств и уклонения от уплаты налогов”, выявлении лиц, задействованных в незаконной деятельности, документирование их деятельности, сборе доказательной базы с целью привлечения их к уголовной ответственности. Презумпция невиновности для СХД категории - 4 действовать не будет. Таких субъектов априори подозревают в “минимизации налогов” (этот термин уже давно является ругательным, хотя ни правового, ни экономического смысла этот термин не имеет, теперь понятие “минимизация налогов”, не получив никакого конкретного наполнения, стала официальным термином), которая хоть и не является “уклонением от уплаты налогов”, но тоже оценивается негативно и находится как бы в одном шаге от преступления. В целом же целью сопровождения плательщиков категории - 4 является инициирование их ликвидации в судебном порядке.

Какой же СХД в этих условиях захочет попасть в четвертую категорию?

Как будет устанавливаться категория внимания

Налоговое поведение СХД, определяющее категорию внимания (КВ) определяется “по науке” комплексным показателем налогового риска, который рассчитывается как сумма факторов риска. Для расчета этого показателя налоговым органам придется обзавестись специальными аналитическими отделами наподобие существующих сегодня в банках, функцией которых является определение кредитоспособности заемщиков и оценки риска невозврата кредитов.

Общий показатель риска будет устанавливаться для каждого юридического и физического лица. Распределение плательщиков по КВ будет осуществляться на основании этих показателей ежегодно до 1 апреля. Вот почему только 1 апреля большинство плательщиков почувствуют на себе действие Приказа № 471.

Комплексный показатель налогового риска состоит из :

а) показателя риска хозяйствования;

в) показателя внутреннего риска.

Расчет показателя риска хозяйтвования.

ГНАУ считает, что сам факт того, что СХД осуществляет хозяйственную деятельность, несет в себе налоговый риск, который состоит из:

- отраслевых рисков,

- региональных рисков,

- рисков типа деятельности.

Отраслевые и региональные риски рассчитываются на основании статистической информации и регистрационных данных предприятия.

Принадлежность предприятия к определенной отрасли определяется по КВЭД, который определен в регистрационных документах как основной.

Отраслевой риск определяется на основании статистической информации как отношение количества установленных нарушений в конкретной отрасли к количеству налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность в данной отрасли. Принадлежность СХД к конкретной отрасли определяется по КВЭД, который определен в регистрационных документах как основной.

Ро = Кнар х 100: Ксхд,

где Ро - риск деятельности в конкретной отрасли;

Кнар - количество СХД, у которых установлены нарушения по неправомерной уплате налогов в конкретной отрасли;

Ксхд - количество СХД в конкретной отрасли.

Региональный риск определяется на основании статистической информации как отношение количества установленных нарушений в конкретном регионе к количеству налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность в данном регионе.

Ррег = Кнар х 100 : Ксхд,

где Ррег - риск деятельности в конкретном регионе;

Кнар - количество СХД, у которых установлены нарушения по неправомерной уплате налогов в конкретном регионе;

Ксхд - количество СХД в конкретном регионе.

Значения этих рисков могут колебаться от 0 до 100, но это теоретически. На самом деле нет таких отраслей и регионов, в которых не было бы налоговых нарушений. При сложившейся практике проведения налоговых проверок практически нет предприятий, на которых не было бы выявлено налоговых нарушений - налоговики просто не уйдут с предприятия, пока “не мытьем - так катаньем” не добьются от предприятия признания наличия “нарушения”. Так что на практике оба показателя рисков будут близки к 100% .

Риск типа деятельности определяется отношением суммы доходов, полученных от посреднической деятельности, к общей сумме доходов СХД. Почему посредническая деятельность считается более рискованной, чем остальные и что будет пониматься под посреднической деятельностью, автору пока не известно, но то, что избегая посредничества, можно снизить внутренний налоговый риск на 30% , - это точно. Дело в том, что показатель внутреннего риска рассчитывается делением суммы вышеназванных показателей на три:

В = (Ро + Ррег + Ртд) : 3.

Очевидно, этот формальный показатель будет не единственным критерием для определения КВ СХД. Для действующих предприятий будут учитываться и другие факторы, выявленные налоговым органом. Причем наличие хоть одного из этих факторов приведет к тому, что СХД будет установлена опасная четвертая категория. Перечень таких факторов приведен в приложении № 6 к Приказу № 471.

Очевидно, больше всего расстроит налогоплательщиков то, что уже сам факт наличия отношений с “фиктивными фирмами”, даже если добросовестный плательщик и не подозревал об их фиктивности, ведет к потере “налогового доверия”. Но как говорится - “ничего не попишешь” - надо проверять своих партнеров всеми доступными способами. Очевидно, вышеперечисленные факторы будут больше влиять на КВ плательщика, чем формальные показатели налогового риска. Вот только как они будут влиять на КВ, Приказ № 471 не установил.

При таком “раскладе” вряд ли кто из налогоплательщиков может надеяться на то, что он будет удостоен почетной первой категории внимания.

В итоге можно сказать, что ГНАУ в данных документах декларирует такой подход к налогоплательщикам, который в целом можно назвать цивилизованным: налогоплательщикам, имеющим положительную репутацию с точки зрения исполнения своих обязательств перед бюджетом, будет уделяться меньше “налогового внимания”, ну а тем, кто не сумел заработать такую репутацию, придется сложнее, - вообще-то это, конечно, справедливый подход.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, №39(457), 27 сентября 2004г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей