Списание задолженности в налоговом учете
ВОПРОС: Согласно нормам ст. 12 Закона о налогообложении прибыли, налогоплательщик-продавец (далее - продавец) имеет право на увеличение валовых расходов по сомнительной задолженности.
Продавец имеет дебиторскую задолженность за отгруженную продукцию: № 1 - с апреля 2001 г., № 2 - с июля 2001 г., № 3 - с сентября 2001 г.
Предприятие-покупатель (далее - покупатель) добровольно не погасило задолженность в установленные договором сроки, затем в мае 2002 г. в отношении покупателя было возбуждено дело о банкротстве, которое в мае 2003 г. закончилось оформлением мирового соглашения.
В установленный срок для подачи заявления с требованиями кредиторов в рамках процедуры банкротства продавец не заявил о своих требованиях, так как не знал об указанной процедуре и, соответственно, не вошел в реестр конкурсных кредиторов.
В августе 2003 г. (после мирового соглашения) продавец направил покупателю претензию о взыскании долга.
Покупатель отклонил претензию по причине отсутствия продавца в реестре конкурсных кредиторов.
Продавец обратился в Хозяйственный суд, который оставил требования продавца без удовлетворения.
Покупатель в сентябре 2003 г. сообщил продавцу, что по делу о банкротстве списана задолженность не вошедших в реестр кредиторов.
Просим письменно ответить:
1. Имеет ли право продавец включать в состав валовых расходов и в какой момент (в текущей декларации или по истечению срока исковой давности - 3 года) указанную сомнительную задолженность?
В 2001 г. при отгрузке продукции продавец находился на упрощенной системе налогообложения (6%).
2. Имеет ли право продавец при проведении процедуры урегулирования сомнительной задолженности уменьшить налоговые обязательства по НДС, возникшие при отгрузке продукции покупателю?
ОТВЕТ: В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона Украины от 14.05.92 г. N 2343 "О восстановлении платежеспособности должника или признания его банкротом" в отношении должника применяются такие судебные процедуры банкротства, как: распоряжение имуществом должника, мировое соглашение, санация, ликвидация банкрота.
Как предусмотреноп. 5 ст. 31 Закона N 2343 требования, заявленные после окончания срока, установленного для их представления - в течение месяца с момента публикации в прессе о начале банкротства, не рассматриваются и считаются погашенными.
В то же время возможно использовать шанс, который следует из разъяснений Высшего хозяйственного суда Украины в письме от 19.03.02 г. N 01-8/307 "О некоторых вопросах, связанных с введением моратория на удовлетворение требований кредиторов согласно Закону Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом"". Как указано в п. 5 этого письма "в случае прекращения производства по делу о банкротстве в связи с утверждением хозяйственным судом мирового соглашения, условия этого соглашения являются обязательными только для кредиторов, требования которых были включены в реестр требований. Кредиторы, требования которых не подлежат удовлетворению в рамках производства по делу о банкротстве, или не были заявлены, или заявлены после окончания срока, который не возобновлен хозяйственным судом, могут подать иск с указанными требованиями в порядке, установленном ХПК".
Как следует из вопроса, продавец использовал механизм и. 12.1 ст. 12 Закона о налогообложении прибыли: покупателю была направлена претензия (в последствии отклоненная по причине отсутствия продавца в реестре конкурсных кредиторов); обращение с иском в суд (хозяйственный суд оставил требования покупателя - истца без удовлетворения). В результате предпринятых действий право на уменьшение налоговых обязательств не было получено досрочно (до истечения срока исковой давности) при признании задолженности сомнительной.
Таким образом:
1. В соответствии с п.и. 5.2.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", "в состав валовых расходов включаются суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае когда соответствующие меры относительно взимания таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, относительно которых истек срок исковой давности. Для банков и других небанковских финансовых учреждений нормы настоящего пункта действуют с учетом норм ст. 12 настоящего Закона". Определение безнадежной задолженности дано в п. 1.25 Закона о налогообложении прибыли.
Указанная норма предназначается для корректировки суммы валового дохода плательщиком налога, который находится на общей системе налогообложения, в связи с возникновением безнадежной задолженности.
Задолженность, о которой речь идет в вопросе, возникла в период, когда продавец находился на упрощенной системе налогообложения, и соответственно операция, по которой возникла задолженность, не была отражена в налоговом учете по общей системе налогообложения, поэтому корректировке согласно п.п. 5.2.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не подлежит сумма валового дохода такого плательщика налога путем включения указанной задолженности в состав валовых расходов.
2. Произвести корректировку ранее начисленных налоговых обязательств по НДС, числящихся в составе задолженности, возможно в соответствии с п. 4.5 Закона о НДС: "в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается с изменениями базы налогообложения. Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции, не является плательщиком налога Правила, определенные этим пунктом, применяются также при увеличении валовых расходов или валового дохода плательщика этого налога вследствие проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности в соответствии с положениями ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятии" или признании долга покупателя безнадежным по другим причинам, определенным законодательно".
Поскольку покупатель отклонил претензию продавца, и хозяйственный суд оставил требования продавца без удовлетворения, то у продавца, который на момент отгрузки являлся плательщиком НДС, нет оснований при проведении процедуры урегулирования сомнительной задолженности для уменьшения суммы налогового обязательства но НДС. Такие основания возникнут по истечении срока исковой давности.
Напомним, что в соответствии со ст. 78 ГК 1963 г. или ст. 263 ГК 2003 г., в зависимости от даты введения моратория, п. 4 ст. 12 Закона N 2343, в случае введения моратория на удовлетворение требований кредиторов в связи с рассмотрением дела о банкротстве течение сроков исковой давности приостанавливается для всех кредиторов.
Мораторий на удовлетворение требований кредиторов вводится одновременно с открытием производства дела о банкротстве (п. 4 ст. 12 Закона N 2343) и его действие прекращается со дня прекращения производства в деле о банкротстве (п. 7 ст. 12 Закона N 2343). Утверждение хозяйственным судом мирового соглашения является основанием для прекращения осуществления производства по делу о банкротстве (п. 6 ст. 38 Закона N 2343). Со дня прекращения производства по делу о банкротстве продолжается течение исковой давности.
“Адвокат бухгалтера”, № 14 (68), июль 2004 г.
Подписной индекс 23311