Учёт на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства
Общее определение жилищно-коммунального хозяйства
Жилищно-коммунальное хозяйство (ЖКХ) является специфической и многоструктурной отраслью народного хозяйства. Основным видом его деятельности для всех структурных единиц является производство работ и услуг, используемых потребителями непосредственно в момент их предоставления. Жилищно-коммунальное хозяйство занимается деятельностью, которая наиболее подвержена влиянию со стороны государства. Это самая льготируемая, дотируемая, субсидируемая и субвенируемая отрасль.
Предприятия ЖКХ предоставляют услуги населению по обслуживанию жилья, по газо-, водо-, теплоснабжению и водоотведению, а также обслуживанию лифтов, санитарной очистке населенных пунктов и т.д. Приказом № 194 утверждено Типовое положение о порядке конкурсного отбора предприятий для содержания жилых домов и придомовых территорий, которым установлено, что участвовать в конкурсе могут предприятия любой формы собственности. Таким образом, для обслуживания жилого фонда могут создаваться хозяйственные общества или частные предприятия. Но, как правило, это предприятия государственной формы собственности, осуществляющие деятельность на основе хозрасчёта. Для эксплуатации государственного и общественного жилого фонда создаются жилищно-эксплуатационные организации, которые обеспечивают сохранность жилого фонда и надлежащее его использование, высокий уровень обслуживания граждан, а также контролируют, чтобы граждане придерживавались правил пользования жилыми помещениями, содержания жилого дома и придомовой территории.
В настоящее время из-за низкой платежеспособности населения государство осуществляет регулирование общего размера квартирной платы и платы за коммунальные услуги. Для отдельных категорий граждан законодательством предусмотрены различные виды льгот по квартирной плате, а также финансирование капитальных ремонтов основных фондов, благоустройства прилегающих территорий.
II. Определение и виды целевого финансирования
Государство, регулируя размер квартплаты, предоставляя льготы населению, компенсирует их платежами из бюджета, которые называют целевым финансированием. По своим целям и назначению в целевом финансировании можно выделить следующие направления:
- финансирование, связанное с государственным регулированием цен, - это дотации, адресные субсидии малообеспеченным категориям граждан, компенсация льгот отдельным категориям граждан;
- финансирование, предоставленное в виде финансовой поддержки на другие цели, - это капитальные трансферты, субвенции, средства на подготовку к осенне-зимнему периоду и т.д.
Рассмотрим некоторые виды целевого финансирования более подробно.
1. Дотация - это денежные средства, безвозвратно предоставляемые из государственного бюджета для компенсации превышения затрат над доходами предприятий и организаций ЖКХ. Согласно ст.28 Закона Украины от 21.05.1997 г. № 280/97-ВР “О местном самоуправлении в Украине” местные органы власти устанавливают тарифы по оплате коммунальных услуг, в том числе и квартплаты. Кроме того, Постановлением КМУ от 22.06.1998 г. № 939 утвержден состав расходов, связанных с содержанием домов и прилегающих территорий, которые входят в плату за содержание жилья. Такое нормирование расходов вызвано тем, что местные органы власти, регулируя квартплату, устанавливают стоимость обслуживания одного квадратного метра жилья, т.е. тариф. Разница между расчетным размером квартплаты с учетом нормативных расходов и директивно установленным размером квартплаты возмещается из бюджета в виде дотаций, которые поступают на счета предприятий ЖКХ.
2. Субсидия - вид денежной адресной помощи, предоставляемой государством или учреждением. Порядок назначения и предоставления субсидий малообеспеченным категориям граждан для возмещения расходов на оплату жилищно-коммунальных услуг утвержден Постановлением КМУ от 21.10.1995 г. № 848. Таким образом, часть квартплаты фактически оплачивает гражданин, а часть - покрывается за счет адресной безналичной субсидии, поступающей из бюджета на счета предприятий ЖКХ.
3. Компенсация льгот - вид денежной помощи, предоставляемой государством отдельным категориям граждан. Действующим законодательством предусмотрены льготы в размере 100 %, 75 % , 50 % скидки от установленной квартплаты, предоставляемые ветеранам войны, Героям Украины, Героям Советского Союза, а также пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и другим гражданам. На счета предприятий ЖКХ, где обслуживаются такие категории граждан, из бюджета поступают суммы, компенсирующие размер льготы на квартплату.
4. Капитальные трансферты - безвозвратные бюджетные платежи, которые предоставляются с целью финансирования расходов на приобретение капитальных активов или увеличение финансового капитала получателя таких трансфертов. Предприятия ЖКХ получают капитальные трансферты на капремонт, реконструкцию жилого фонда или других объектов с целью финансовой поддержки. При этом стоимость проведения капремонта жилья, объектов социальной сферы и коммунального назначения, а также благоустройства придомовой территории с привлечением бюджетных средств определяют на основании Правил определения стоимости строительства, утвержденных приказом Госстроя Украины от 04.10.2000г. № 220.
5. Субвенция - вид государственной финансовой помощи местным органам власти или отдельным отраслям хозяйства, предоставляемой на определенные цели.
III. Учет доходов на предприятиях ЖКХ
В бухгалтерском учете для предприятий ЖКХ доход, связанный с предоставлением услуг, признается в соответствии с п. 10 П(С)БУ 15* “Доход” исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса. Факт предоставления услуг подтверждается актом приемки-передачи выполненных работ (услуг), а также достоверной оценкой расходов на определенную дату, связанных с их предоставлением, отражением стоимости услуг на абонентских счетах потребителей. Сумма дохода от предоставления услуг населению предприятиями ЖКХ определяется исходя из объемов оказанных услуг и утвержденных органами местного управления тарифов на них.
В налоговом учете стоимость предоставляемых услуг включается в состав валовых доходов согласно пп.4.1.1 ст.4 Закона о налогообложении прибыли. Что касается НДС, то до вступления в силу Налогового кодекса предприятия-плательщики НДС, предоставляющие жилищно-коммунальные услуги, определяют базу налогообложения операций по продаже услуг по кассовому методу. Таковыми являются услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, предоставляемые:
- жилищно-эксплуатационным конторам;
- квартирно-эксплуатационным частям;
- обществам совладельцев жилья;
- другим подобным налогоплательщикам, осуществляющим сбор средств от вышеперечисленных потребителей с целью последующего перечисления поставщикам этих услуг в компенсацию их стоимости.
Таким образом, налоговые обязательства у предприятий, оказывающих услуги населению, возникают в момент поступления средств в оплату услуг на расчетный счет. Если предприятие ЖКХ оказывает услуги хозрасчетным предприятиям, например, по вывозу мусора, уборке снега и т. п., то доходы от этих услуг подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Следует обратить внимание, что действующим законодательством установлен особый порядок оплаты стоимости жилищно-коммунальных услуг, состоящий из двух частей:
- тариф на оплату услуг, уплачиваемый населением;
- дотация из бюджета на покрытие убытков от продажи услуг по тарифам.
С целью социальной защиты населения ему предоставляются субсидии на оплату коммунальных услуг в пределах тарифа, которые перечисляются предприятиям ЖКХ из бюджета. Оставшаяся часть тарифа уплачивается непосредственно населением. В пределах тарифа уплачиваются предприятиям ЖКХ и суммы компенсаций для льготных категорий населения. Дотации, субсидии малообеспеченным гражданам и возмещение льгот отдельным категориям граждан являются доходами предприятий ЖКХ и включаются в валовой доход после их получения согласно пп. 11.3.5. ст. 11 Закона о налогообложении прибыли. Все другие средства целевого финансирования (подготовка к осенне-зимнему периоду, субвенции и т.д.) в состав валового дохода не включаются, т.к. не имеют признаков дохода (письмо ГНАУ от 08.06.2001 г. № 7954/7/15-1116).
В налоговом учете суммы субсидий и компенсаций льгот, возмещаемых предприятиям ЖКХ из бюджета в пределах утвержденного тарифа, не подлежат обложению НДС.
Этой теме была посвящена статья адвоката Александра Затуловского “Бюджетная чехарда” (см. “Экспресс” № 30/2002). Автор этой статьи считает, что путем уплаты НДС с сумм субсидий происходит перекачивание денег из местных бюджетов в Государственный, поскольку субсидии на коммунальные платежи выделяются населению за счет средств местного бюджета, а НДС формирует Госбюджет Украины. Сравнивая результаты, полученные путем применения различных способов трактования правовых норм, автор усматривает возможность неоднозначного трактования прав и обязанностей налогоплательщика, т.е. существует вероятность принятия решения как в пользу налогоплательщика, так и в пользу налоговых органов. Отсюда, следует вывод, что содержание пп.4.4.1 ст.4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-Ш “О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и государственными целевым и фондами” обязывает налоговые органы в рамках апелляционного согласования принять решение в пользу налогоплательщика.
В соответствии с разъяснениями ГНАУ в письме от 15.12.2001 г. № 8805/5/16-1216 дотации на покрытие убытков, возникающих из-за разницы между расходами, связанными с предоставлением коммунальных услуг, и доходами от их продажи населению по установленным тарифам не являются Объектом обложения НДС согласно пп.3.2.7 ст.3 Закона о НДС**.
IV. Формирование себестоимости жилищных услуг
С целью осуществления планирования, ведения учета и калькулирования себестоимости услуг на предприятиях и в организациях ЖКХ, независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности, разработаны Методические рекомендации, согласно п. 1.4 которых себестоимость работ (услуг) подразделяют на производственную, операционную и полную. Производственная себестоимость работ (услуг) на предприятиях ЖКХ состоит из текущих расходов на производство, выраженных в денежной форме.
Операционная себестоимость состоит из выраженных в денежной форме текущих расходов на производство и сбыт, а также из общехозяйственных расходов на обслуживание и управление предприятием.
Совокупные текущие расходы обычной деятельности предприятия, выраженные в денежной форме, являются полной себестоимостью. Перечень статей калькуляций по полной себестоимости и порядок их формирования предприятия ЖКХ устанавливают самостоятельно в приказе об учетной политике, исходя из их экономической целесообразности.
Себестоимость является одним из важнейших экономических показателей хозяйственной деятельности, отражающим все факторы, влияющие на эффективность деятельности каждого субъекта производства.
V. Учет расходов на предприятиях ЖКХ
Бухгалтерский учет расходов выполнения работ или предоставления услуг осуществляется предприятиями ЖКХ с учетом П(С)БУ 16*** “Расходы”, П(С)БУ 9**** “Запасы” и других нормативно-правовых документов. Калькуляционной единицей в жилищном хозяйстве является один квадратный метр общей площади жилых домов.
В налоговом учете все расходы, связанные с выполнением работ или предоставлением услуг, включаются в состав валовых расходов согласно нормам Закона о налогообложении прибыли. При этом убытки, понесенные предприятиями ЖКХ при предоставлении услуг населению, возмещаются из бюджета и налогообложению не подлежат. Поэтому согласно письму ГНАУ от 15.12.2001 г. № 8805/5/16-1216 предприятия ЖКХ имеют право на налоговый кредит по приобретенным товарам (работам, услугам) только в части, соответствующей использованию приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемых НДС операциях, т.е. пропорционально утвержденному тарифу в соответствии с пп.7.4.3 ст.7 Закона о НДС.
VI. Определение эффективности хозяйственной
деятельности предприятий ЖКХ
Существенные расхождения действующего в Украине бухгалтерского и налогового учета с точки зрения определения доходов и расходов при расчете рентабельности могут по-разному отражать финансовые результаты работы предприятий ЖКХ. Это вызвано иным подходом налогового законодательства к признанию доходов предприятия при получении соответствующих сумм дотаций, субсидий и льгот. Согласно пп.11.3.5 ст.11 Закона о налогообложении прибыли, если услуги оплачиваются за счет бюджетных средств (дотации, субсидии, средства, которые поступают из бюджета за услуги, оказанные бюджетным учреждениям), то датой увеличения валового дохода является дата поступления таких средств на расчетный счет или дата получения какой-либо компенсации, включая уменьшение задолженности коммунальной организации по ее обязательствам перед бюджетом. В соответствии с этим объем продаж за анализируемый период должен определяться как сумма значений дохода от реализации услуг и суммы полученных дотаций, субсидий и льгот. Однако на практике рассчитанная таким образом рентабельность отражает скорее возможную, нежели действительную эффективность работы предприятия. Происходит это по причине несвоевременной оплаты предоставленных услуг как непосредственно со стороны потребителей, так и со стороны государства, задерживающего выполнение своих обязательств по компенсации убытков в связи с государственным регулированием цен, предоставленными льготами и начисленными субсидиями. Возникающая дебиторская задолженность существенным образом влияет на эффективность работы предприятия. Поэтому в настоящее время целесообразно оценку эффективности предприятий ЖКХ производить по рентабельности продаж.
VII. Перспективы развития предприятий ЖКХ
ЖКХ справедливо считается одной из приоритетных сфер национальной экономики, которая имеет очень большое значение для государства. Улучшить нынешнюю ситуацию должна принятая программа реформирования и развития ЖКХ на период до 2010 года. Главная задача реформы жилищно-коммунальной сферы - создание эффективной системы управления производством и предоставления коммунальных услуг, обеспечения безубыточности работы предприятий ЖКХ. Государство планирует создать необходимую нормативно-правовую базу, внедрить энергосберегающие проекты, накопить инвестиции.
Хотя многие предприятия ЖКХ на сегодняшний день - потенциальные банкроты, их безубыточную работу можно обеспечить, создав прозрачную систему формирования тарифов на коммунальные услуги, изменив менеджмент жилищно-коммунальной сферы. Исправить сложившуюся ситуацию в ЖКХ поможет создание частных предприятий, заказчиков коммунальных услуг. В Украине уже создано 202 частных ЖЭКа, которые обслуживают 5,8 % всего жилфонда.
Таким образом, развитие здоровой конкуренции - самый действенный способ для повышения эффективности работы предприятий ЖКХ. Борьба за рынок сбыта коммунальных услуг позволит повысить качество оказываемых услуг и улучшить финансовые дела таких предприятий.
______________
* Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999г. № 290
** Закон Украины от 03.04.1997г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”
*** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999г. № 318
**** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 “Запасы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999г. № 246
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 19-20(437-438), 17 мая 2004г.
Подписной индекс 40783