Комментарий к письму ГНА Украины
от 23.06.2004 г. № 11631/7/15-1217
Уведомление-решение по плате за торговый патент:
ждите после проверки
Вы уже ознакомились с письмом ГНАУ от 11.06.04 г. № 10676/7/ 24-III (далее - письмо № 10676). Напомним вывод из него "...факт согласования налогового обязательства по плате за торговый патент отсутствует, а поэтому данная сумма не может считаться суммой налогового долга". И далее: "Государственная налоговая администрация Украины обязывает... отозвать налоговые требования, которые были выставлены на несогласованные суммы несвоевременно уплаченной стоимости торговых патентов без соблюдения требований Закона № 2181". Казалось, уж теперь-то налогоплательщики избавились от уведомлений-решений, касающихся платы за торговый патент. Но не спешите.
В комментируемом письме (далее - письмо № 11631), изданном спустя всего 12 дней после письма № 10676, говорится о том, когда можно принять уведомление-решение по плате за торговый патент и направить его налогоплательщику: час "X" назначен на подведение итого в проверки. И если откроется, что налогоплательщик не в полном объеме уплатил за торговый патент, то такое нарушение попадет в акт проверки, а затем - и в уведомление-решение.
Допустим, вы уплатите доначисленную сумму, значит, цепь замкнется.
Ну а если решите побороться за кровные, то в дополнение к своим аргументам обратите внимание на еще один: назовем его процедурным.
Против доказательств и ссылок на Инструкцию о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденную приказом ГНАУ от 17.03.01 г. № 110, приведенных в письме № 11631, выступает сам Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181 -III (далее - Закон № 2181).
Смотрите сами: доначисленную сумму ГНАУ предлагает согласовывать в порядке, установленном ст. 5 Закона № 2181. Открываем ее. Пункт 5.1 этого Закона для нашей ситуации не подходит: нет налоговой декларации - нет и самостоятельного согласования. Идем к п. 5.2: "Налоговое обязательство налогоплательщика, начисленное контролирующим органом в соответствии с пунктами 4.2 и 4.3 статьи 4 настоящего Закона, считается согласованным в день получения налогоплательщиком налогового уведомления, за исключением случаев, определенных подпунктом 5.2.2 этого пункта". Вот только применить его к плате за торговый патент невозможно. И вот почему.
Основания для определения суммы налогового обязательства контролирующим органом перечислены в пп.4.2.2 п. 4.2 Закона № 2181:
- налоговая декларация не предоставлена в установленные сроки. Как вы понимаете, к торговому патенту это основание отношения не имеет;
- данные документальных проверок свидетельствуют о занижении или завышении суммы налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях. Хоть речь и идет о проверке, налоговой декларации не было. Получается, опять-таки отсутствует повод начислять плату за торговый патент как налоговое обязательство;
- при камеральной проверке выявлены ошибки в налоговой декларации. В третий раз констатируем, налоговую декларацию по плате за торговый патент пока не подают, выходит, снова нет начисления налогового обязательства;
- налоговый орган несет ответственность за начисление налога или сбора (обязательного платежа). Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. № 98/ 96-ВР (далее - Закон о патентовании) таких норм не содержит.
Да и в пункте 4.3 Закона № 2181 мы не находим ни одного аргумента за право контролирующего органа начислить налоговое обязательство по плате за торговый патент.
В результате получается замкнутый круг: нарушение (если оно было) в акте отразили, сумму платы за торговый патент доначислили, но что дальше? Что согласовывать в порядке, предусмотренном ст. 5 Закона № 2181? Пока же налоговое обязательство не согласовано, в налоговый долг оно не превратится.
Правда, налогоплательщику не стоит рассчитывать на полную безнаказанность. Так как, кроме самой платы за патент, есть еще и санкции за нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных платежей, они приведены в ст. 8 Закона о патентовании. Поэтому будьте бдительны.
“Все о бухгалтерском учете”, № 72 (983), 5 августа 2004 г.