Экспорт товаров

В соответствии со ст. 1 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.1991 г. № 952-XII с изменениями и дополнениями экспорт (экспорт товаров) - это продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в т. ч. с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров за пределы таможенной границы Украины.

Налогообложение при экспорте товаров*

Статьей 195 (п. 2) Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV с изменениями и дополнениями (далее - ТК) предусмотрено, что вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины в режиме экспорта осуществляется с "уплатой налогов и сборов, установленных на экспорт товаров".

Действующим законодательством Украины при осуществлении экспортных операций предусмотрена уплата вывозной (экспортной) пошлины на общих основаниях по ставкам, установленным на экспорт соответствующими законами Украины. Например, порядок уплаты вывозной (экспортной) пошлины на отходы и лом черных металлов регулируется Законом Украины "О вывозной (экспортной) пошлине на отходы и лом черных металлов" от 24.10.2002 г. № 216-IV.

Необходимо отметить, что при осуществлении экспортных операций не уплачивается:

1) акцизный сбор на основании ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины" Об акцизном сборе" от 26.12.92 № 18-92 с изменениями и дополнениями;

2) налог на добавленную стоимость (далее - НДС) на основании пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закона Украины "О налоге на прибавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС).

Декларирование таможенной стоимости

Напомним, что для целей налогообложения товаров (начисления экспортной таможенной пошлины) за основу принимается не контрактная (фактурная), а таможенная стоимость товара** (ст. 261 ТК).

Таможенная стоимость экспортируемых товаров исчисляется на момент пересечения товарами таможенной границы Украины в соответствии с требованиями ст. 274 ТК и декларируется таможенному органу с учетом требований Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, которые перемещаются через таможенную границу Украины, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.08.2003 г. № 1375, с изменениями и дополнениями.

Таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется на основании цены, которая была фактически уплачена или которая подлежит уплате за эти товары на момент пересечения таможенной границы Украины с включением фактических расходов на:

а) погрузку, выгрузку, перегрузку, транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;

б) комиссионные и брокерские вознаграждения;

в) лицензионные и другие платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить по условиям продажи (экспорта) товаров.

Для заявления таможенной стоимости экспортируемых товаров, на которые установлены вывозная или специальные виды пошлины, подается декларация таможенной стоимости по форме ДМВ-3.

Основанием для определения таможенной стоимости товаров является цена договора (контракта), фактически уплаченная или которая подлежит уплате за эти товары, если на нее не повлияли следующие факторы:

1) ограничение относительно прав продавца (экспортера) на товары, за исключением:

- ограничений, установленных законами;

- ограничений, которые существенно не влияют на цену товаров;

2) зависимость продажи и цены договора (контракта) от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть;

3) сведения, которые использовались для определения таможенной стоимости товаров, не подтверждены документально или не являются количественно выраженными и достоверными;

4) участники договора (контракта) являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену договора (контракта), что должно быть доказано экспортером. При этом лица считаются взаимозависимыми, если имеет место хотя бы одно из следующих условий:

- один из участников договора (контракта) - физическое лицо или должностное лицо одного из предприятий - участников договора (контракта) является одновременно должностным лицом другого предприятия - участника договора (контракта);

- участники являются совладельцами предприятия;

- участники договора (контракта) связаны трудовыми отношениями;

- один из участников договора (контракта) владеет вкладом (паем) или акциями с правом голоса в уставном капитале другого участника договора (контракта), которые составляют не менее пяти процентов уставного капитала;

- оба участника договора (контракта) находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;

- участники договора (контракта) совместно, прямо или косвенно контролируют третье лицо;

- один из участников договора (контракта) прямо или косвенно контролирует другого участника;

- участники договора (контракта) - физические лица или должностные лица предприятий являются родственниками.

Лицензирование и порядок расчетов

В соответствии со ст. 1 Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23.09.94 г. № 185/94-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 185) выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в сроки, указанные во внешнеэкономическом договоре (контракте), но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки ГТД) экспортируемой продукции. Превышение указанного срока нуждается в индивидуальной лицензии Национального банка Украины.

Нарушение указанных сроков впечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 процента от суммы неполученной выручки в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. Срок начисления пени может быть прерван, в случае если соответствующей инстанцией (суд, Международный коммерческий арбитражный суд, Морская арбитражная комиссия при Торгово-промышленной палате Украины) будет принято исковое заявление от резидента о взыскании задолженности. В таком случае на данный период останавливается не только начисление пени, но и отсчет срока возврата валютной выручки. При полном или частичном отказе указанными инстанциями в иске или прекращении (закрытии) производства по делу, а также в случае если иск оставлен без рассмотрения, отсчет сроков и начисление пени возобновляются, при этом в расчеты включается период, на который эти сроки были остановлены.

Также следует заметить, что если превышение сроков возврата валютной выручки обусловлено возникновением форс-мажорных обстоятельств, пеня не начисляется и в срок возврата соответственно не включается период действия таких обстоятельств. Подтверждением форс-мажорных обстоятельств является соответствующая справка Торгово-промышленной палаты или другой уполномоченной организации (органа) страны нерезидента, или третьей страны согласно условиям договора.

Необходимо отметить, что с целью стабилизации внутреннего валютного рынка Украины Постановлением НБУ "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов" от 04.09.98 г. № 349 с изменениями и дополнениями введена обязательная продажа 50% валютных поступлений первой группы Классификатора иностранных валют в интересах резидентов от реализации товара на экспорт. Денежные средства в иностранной валюте, поступившие в адрес резидента, подлежат предварительному зачислению на распределительный валютный счет, из которого 50% подлежит обязательной продажи и 50% зачисляются на текущий валютный счет резидента.

Применение нулевой ставки по НДС

В соответствии с пп. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3 и пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закона о НДС операции по вывозу (экспорту) плательщиком НДС товаров за пределы таможенной территории Украины являются объектом обложения НДС по нулевой ставке. При этом плательщики НДС имеют право на бюджетное возмещение НДС, уплаченного в цене приобретения экспортируемых товаров, которые облагаются при вывозе за пределы таможенной границы Украины по нулевой ставке.

В связи с этим необходимо отметить, что в 2004 году применение нулевой ставки НДС для различных товаров менялось несколько раз, а именно:

1. С 01.01.2004 г. в соответствии со ст. 83 (абз. 2) Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.2003 г. № 1344-IV с изменениями и дополнениями (далее - Закон о госбюджете) от обложения НДС освобождаются операции по вывозу (пересылке) за пределы таможенной территории Украины всех товаров 1 - 24 групп УКТ ВЭД;

2. Законом Украины "О внесении изменений Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 04.03.2004 г. № 1593-IV (далее - Закон № 1593) ст. 83 Закона о госбюджете была изложена в новой редакции. Согласно "новой версии" до 01.07.2004 г. от обложения НДС освобождались операции сельхозпроизводителей и перерабатывающих предприятий по вывозу (пересылке) за пределы таможенной территории Украины товаров, подпадающих под определение кодов УКТ ВЭД 1001 (пшеница), 1002 (рожь), 1003 (ячмень). Т. е. остальные плательщики НДС с 01.04.2004 г. имели право применять нулевую ставку НДС;

3.Закон Украины "О внесении изменений в раздел II Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 12.05.2004 г. № 1708-IV установил, что с 01.01.2004 г. от обложения НДС по нулевой ставке освобождаются все предприятия, экспортирующие товары с кодом УКТ ВЭД 1001 (пшеница), 1002 (рожь), 1003 (ячмень).

Напомним, что в соответствии с п. 7.4 Закона о НДС при осуществлении операций, которые освобождены от налогообложения, суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров, относятся в состав валовых расходов и в налоговый кредит не включаются. Т. е. в случае применения нулевой ставки "входной" НДС можно включать в состав налогового кредита, а при освобождении от НДС "входной" НДС в состав налогового кредита не включается. В случае если НДС не включается в состав налогового кредита, его сумма относится в состав валовых расходов и возмещению не подлежит.

Возмещение НДС

В соответствии с п. 8.1 - 8.7 ст. 8 Закона о НДС плательщик НДС, который осуществляет операции по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт) и подает расчет экспортного возмещения по результатам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения в течение 30 календарных дней со дня представления расчета. Расчет экспортного возмещения подается в налоговый орган вместе с Декларацией по НДС.

Расчет подается вместе со следующими документами:

а) таможенной декларацией, подтверждающей факт вывоза (экспорт) товаров;

б) копиями платежных поручений, заверенных банком, о перечислении плательщиком НДС денежных средств в интересах другого налогоплательщика в оплату приобретенных товаров с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения, а при вывозе (экспортировании) товаров, предварительно ввезенных (импортированных) таким плательщиком налога, - ввозной таможенной декларацией, подтверждающей факт таможенного оформления.

Для определения суммы экспортного возмещения в состав налогового кредита включаются суммы налога, фактически уплаченные в составе цены приобретенных товаров, у других плательщиков НДС. При этом экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита налогового периода, который должен равняться части объемов поставки товаров на экспорт в общем объеме облагаемых налогом операций по поставке товаров такого налогового периода (включая их налогообложение при импорте).

Учитывая нормы Закона о НДС, заметим, что возмещение НДС осуществляется предприятиям -плательщикам НДС, которые:

1) подают полную Декларацию по НДС и у которых отчетный период равен месяцу;

2) по результатам отчетного месяца в Декларации показана сумма НДС к возмещению из бюджета;

3) суммы налогового кредита по НДС были фактически уплачены в отчетном периоде в связи с приобретением товаров;

4) экспортная операция осуществлена на условии уплаты денежными средствами.

В соответствии со ст. 9 Закона о госбюджете в 2004 г. возмещению подлежит процент налогового кредита, который равняется части объема фактически полученной валютной выручки за продажу товаров на экспорт в общем объеме экспортных облагаемых налогом операций.

Также следует отметить, что Законом о госбюджете предусмотрено осуществить погашение просроченной бюджетной задолженности по НДС, возникшей по состоянию на 01.11.2003 г. и не возмещенной до 01.01.2004 г., путем ее оформления облигациями внутреннего государственного займа сроком на пять лет. В соответствии со ст. 12 Закона о госбюджете и на основании Постановления КМ Украины "О выпуске облигаций внутреннего государственного займа для погашения просроченной задолженности по налогу на добавленную стоимость" № 2014 от 25.12.2003 г. облигации будут ежегодно погашаться равными частями (в размере 20 процентов их номинальной стоимости) одновременно с выплатой доходов (процентов) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ. Кроме того, следует заметить, что в связи с принятием Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 17.06.2004 г. № 1801-IV Кабинет Министров Постановлением "Некоторые вопросы выпуска облигаций внутреннего государственного займа для погашения просроченной бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость" от 10.08.2004 г. № 1036 распорядился осуществить выпуск облигаций внутреннего государственного займа серии II со сроком обращения пять лет для погашения просроченной бюджетной задолженности по НДС, которая образовалась по состоянию на 01.06.2004 г. и не погашена на 01.07.2004 г.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога на прибыль в иностранной валюте в связи с продажей товаров, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса.

Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), также определяется по курсу, действовавшему на дату ее получения.

В случае продажи иностранной валюты за гривни валовые доходы налогоплательщика увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а его валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты (пп. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли).

Также следует отметить, что согласно пп. 7.3.7 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли в валовые расходы налогоплательщиков - субъектов валютного рынка относятся любые расходы, связанные с оплатой услуг других лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по поручению таких налогоплательщиков.

Бухгалтерский учет

Если валютная выручка поступает в виде аванса в соответствии с п. 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденного Приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193, доход от экспорта готовой продукции, в оплату за которую от покупателей предварительно получены средства (аванс) в иностранной валюте, определяется пересчетом стоимости фактически отгруженной (но не больше предварительно оплаченной) в счет аванса готовой продукции по валютному курсу на дату зачисления аванса (получения предварительной оплаты в иностранной валюте). Если валюта поступает частями несколькими платежами, то курс валюты применяется по каждой дате ее поступления.

Числовые примеры

ПРИМЕР 1: Экспорт товара на условиях предоплаты

Исходные данные:

1.27.08.2004 г. предприятие А - резидент Украины получило предоплату от нерезидента - предприятия Б по экспортному договору купли-продажи товара в сумме 10 000 долл. США (100%). Курс НБУ на дату поступления валютной выручки - 5,312 грн. за 1долл. США.

2. 29.08.2004 г. предприятие реализовало 100% полученной в виде выручки валюты. На дату реализации:

- курс НБУ - 5, 312 грн. за 1 долл. США;

- коммерческий курс - 5,33 грн. за 1 долл. США.

3. Стоимость услуг банка составляет 500 грн.

4. 09.09.2004 г. товар отгружен на экспорт. Курс НБУ - 5,3107 грн. за 1 долл. США.

5. Таможенные платежи - 1062,00 грн.

Отражение в учете

ПРИМЕР 2: Экспорт товара при условиях отсрочки платежа

Исходные данные:

1. 02.09.2004 г. предприятие А - резидент Украины отгрузило на экспорт товар стоимостью 10 000 долл. США. Курс НБУ - 5,3163 грн. за 1долл. США.

2. Таможенные платежи - 1060,00 грн.

3. 09.09.2004 г. поступила оплату от нерезидента по экспортному договору купли-продажи товара в сумме 10 000 долл. США (100%). Курс НБУ- 5,316 грн. за 1долл. США.

4. 10.09.2004 г. предприятие реализовало 100% полученной в виде выручки валюты. На дату реализации:

- курс НБУ - 5, 3118 грн. за 1 долл. США;

коммерческий курс - 5,33 грн. за 1 долл. США.

5. Стоимость услуг банка составляет 500 грн.

Отражение в учете

_______

* Основные характеристики внешнеэкономического договора (контракта), справедливые также и для экспортных операций, рассматривались в № 35 БНБ от 16.09.2004, с.40

** Таможенная стоимость товара - это заявленная субъектом ВЭД или определенная таможенным органом стоимость товаров, которые перемещаются через таможенную границу Украины, исчисленная на момент пересечения границы (ст.259 ТК)

*** Исключением является выручка от экспорта фармацевтической продукции отечественного производства (коды ТН ВЭД 30.01.- 30.06), которая должна быть зачислена на валютный счет не позднее 180 календарных дней с даты таможенного оформления.

**** Числа условна

***** Числа условны

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 36, 17 сентября-23 сентября 2004г.
Подписной индекс 33822

Документи що посилаються на цей