КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ РАЙОНІ М. КИЄВА
Відсотки за кредитами та
борговими зобов'язаннями
У зв'язку із внесенням змін* до Закону про прибуток від платників податків почало надходити багато запитань щодо застосування нових правил відображення у складі валових витрат сум витрат на виплату або нарахування процентів за борговими зобов'язаннями. Для того щоб читачам було більш зрозуміло, які саме зміни відбулись, розглянемо норму п. 5.5 до і після 01.07.04 р.
До 1 липня 2004 року
Цим підпунктом було передбачено, що до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.
Однак для окремих категорій платників податку стосовно цього були встановлені деякі обмеження.
Нагадаємо, що до таких "окремих категорій" потрапили платники податку, 50 або більше відсотків статутного фонду яких перебувало у власності або управлінні (безпосередньо чи побічно) осіб, що були нерезидентами (у тій редакції Закону про прибуток, яка діяла до внесення останніх змін), а також юридичних осіб, звільнених від сплати податку на прибуток згідно з положеннями п. 7.11 - 7.13 і 7.19 Закону, чи тих, що відповідно до законодавства сплачували податок за ставками іншими, ніж зазначені у п. 7.2 або ст. 10 Закону.
При цьому і для таких "окремих категорій платників податку" обмеження торкалися не всіх випадків здійснення витрат, пов'язаних з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами).
Підпунктом 5.5 статті 5 Закону про прибуток до внесення останніх змін було передбачено, що для цих "окремих категорій платників податку віднесення до складу валових витрат витрат на виплату або нарахування процентів за борговими зобов'язаннями на користь осіб, які також відносилися до "окремих категорій платників податку" у будь-якому податковому періоді дозволялось у сумі, що не перевищує суми доходів такого платника податку протягом звітного періоду, отриманих у вигляді процентів, збільшеної на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми отриманих процентів.
Після 1 липня 2004 року
Завдяки внесеним змінам для платника податку, 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до складу валових витрат сум витрат на виплату або нарахування відсотків за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється у сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.
При цьому до категорії "нерезиденти" з метою оподаткування прирівнюються і юридичні особи, звільнені від сплати податку на прибуток згідно з положеннями пп. 7.11 - 7.13 і 7.19 Закону, чи ті, що відповідно до законодавства сплачують цей податок за ставками іншими, ніж установлені в п. 7.2 або ст. 10.
Як бачимо, після внесення змін уже не має значення, за якою ставкою оподатковується прибуток у самого платника податку, що здійснює виплату або нарахування відсотків за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями.
Тепер, по-перше, має значення лише те, хто створив такого платника податку або в управлінні кого знаходиться такий платник податку. При цьому частка таких особливих "створювачів" у статутному капіталі платника податків повинна дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.
По-друге, обмеження щодо віднесення до складу валових витрат і для такого платника податку існує не в будь-якому випадку, а лише в разі виплати або нарахування ним відсотків за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб.
Тобто відтепер при розгляді питання щодо віднесення до складу валових витрат сум витрат на виплату або нарахування відсотків за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями такому платнику податку слід ураховувати також суми витрат та нарахувань на користь осіб, пов'язаних з такими "нерезидентами".
Що залишилося без змін
Положення пп. 5.5.4 і 5.5.5 Закону про прибуток залишилися без змін.
Тобто для цілей пп. 5.5.2:
Оподатковуваний прибуток без урахування відсотків = Скоригований валовий дохід звітного періоду без урахування доходу звітного періоду, отриманого у вигляді процентів, - Сума валових витрат звітного періоду за винятком валових витрат звітного періоду, пов'язаних із виплатою відсотків.
А витрати на сплату відсотків, які відповідають вимогам пп. 5.5.1 (тобто здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку), але не віднесені до складу витрат виробництва (обігу) згідно з положеннями пп. 5.5.2 протягом звітного періоду, підлягають перенесенню на результати майбутніх податкових періодів із збереженням обмежень, передбачених пп. 5.5.2 Закону.
Від редакції.
Незважаючи на зміну норм п. 5.5 відсотки за такими борговими зобов'язаннями, включені до складу валових витрат протягом першого півріччя 2004 року, не перераховуються. Інформацію про застосування норм Закону № 1957 див у Листі ДПАУ № 16809/7/15-1117.
______________
* Див. Закон України від 01.07.04 р. № 1957-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Олександра Вінцевич,
головний державний податковий інспектор