Рекомендации по бухгалтерскому
учету в сфере бытовых услуг
Данные рекомендации разработаны в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона Украины "Об бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и для выполнения Постановления Кабинета Министров Украины от 28.10.98 № 1706 "Об утверждении Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов", а также с цепью внедрения системы учета, установленной Приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.2003 № 157 "Об утверждении Методических рекомендаций относительно внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизованных с международными стандартами".
Общие принципы бухгалтерского
учета в бытовом обслуживании
В Методических рекомендациях, утвержденных Приказом Минэкономики № 157, предоставлен порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций объектами хозяйственной деятельности в сфере бытовых услуг независимо от организационно-правовой формы и формы собственности с соблюдением следующих законодательных и нормативных требований:
1. Вопрос организации бухгалтерского учета в сфере бытовых услуг решается собственником или уполномоченным органом (должностным лицом) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Предприятие (предприниматель) самостоятельно определяет учетную политику, форму бухгалтерского учета, утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета, объекты и периодичность проведения инвентаризации активов и обязательств.
2. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, формы и перечень которых определяются нормативными актами и учетной политикой предприятия.
3. Информация, которая содержится в первичных учетных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета, в регистрах синтетического и аналитического учета. Предприятия для обобщения информации ведут учет на счетах согласно Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции о его применении, которые утверждены Приказом Министерства финансов от 30.11.99 № 291.
4. Субъекты малого предпринимательства в сфере бытовых услуг могут использовать упрощенную форму бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, который утвержден Приказом Министерства финансов от 19.04.2001 № 186.
5. Субъекты хозяйственной деятельности в сфере бытовых услуг реализуют продукцию и услуги по свободным ценам.
Бухгалтерский учет в сфере бытовых услуг с
применением национальных положений
(стандартов) бухгалтерского учета
Состав и классификация затрат предприятий бытового обслуживания осуществляются в соответствии с П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах" следующим образом:
- расходы предприятий бытового обслуживания на затраты обычной деятельности;
- расходы от чрезвычайных событий.
Расходы обычной деятельности, в свою очередь, делятся на расходы:
- операционной деятельности;
- финансовой деятельности;
- инвестиционной деятельности.
Расходы операционной деятельности включают расходы основной деятельности и другой операционной деятельности. Расходами основной деятельности являются затраты на выполнение работ и предоставление бытовых услуг.
Расходы предприятия классифицируются по статьям затрат и по элементам затрат. Учитываются расходы в зависимости от метода учета, выбранного предприятием. Крупные предприятия могут учитывать расходы по статьям расходов и элементам расходов, однако обязаны учитывать только по статьям затрат на счетах 9-го класса. Малые предприятия обязаны учитывать расходы по элементам затрат на счетах 8-го класса, но могут учитывать и по статьям расходов, и по элементам расходов.
Затраты по обычной деятельности предприятий бытового обслуживания по статьям затрат классифицируются следующим образом:
- производственная себестоимость продукции;
- административные расходы;
- расходы на сбыт;
- прочие операционные расходы;
- финансовые расходы;
- потери от участия в капитале;
- прочие расходы.
Затраты операционной деятельности организаций бытового обслуживания делятся на:
- затраты, которые непосредственно относятся к бытовым услугам (прямые материальные затраты, прямая заработная плата работников, амортизация оборудования, потери от брака и т. п.);
- общепроизводственные (накладные) расходы, которые могут быть отнесены к деятельности в целом;
- затраты, которые не включаются в производственную себестоимость, а относятся на расходы периода (административные затраты, затраты на сбыт, другие операционные затраты).
Расходы операционной деятельности группируются в соответствии с такими экономическими элементами:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизация;
- другие операционные расходы.
В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (основном, вспомогательном, подсобном), на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на сбыт, во время эксплуатации оборудования:
- материалов;
- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
- топлива;
- запасных частей;
- тары и тарных материалов;
- вспомогательных и других материалов.
Учет материалов в сфере бытового обслуживания осуществляется в соответствии с П(С)БУ 9 "Запасы".
В состав элемента "Затраты на оплату труда" включаются: заработная плата в соответствии с окладами и тарифами, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.
Этот элемент включает основную и дополнительную заработную плату основного персонала организации бытового обслуживания и внештатных работников, включая любые виды денежных выплат в соответствии с формами и системами оплаты труда, установленными предприятием бытового обслуживания и предусмотренными коллективным договором.
Затраты на основную и дополнительную заработную плату включаются в себестоимость бытовых услуг по кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда".
В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, страховые средства на выплаты от несчастных случаев в соответствующих процентах к затратам на оплату труда.
Отчисления на социальные мероприятия включаются в себестоимость бытовых услуг по кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию".
В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов, в том числе малоценных необоротных материальных активов, инвентарной тары и т. п.
В состав элемента "Прочие операционные расходы" включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав перечисленных выше четырех элементов.
Статья "Общепроизводственные затраты" содержит затраты на транспортное обслуживание начальников цехов, мастеров предприятия бытового обслуживания, которые учитываются на счете 91.
К операционным затратам, которые не включаются в производственную себестоимость, относятся затраты периода, административные затраты, затраты на сбыт и другие операционные затраты. Такие затраты относятся непосредственно на уменьшение финансового результата в период их возникновения и учитываются на счетах: 92 - административные расходы, 93 - расходы на сбыт и 94 - прочие операционные расходы.
К финансовым затратам, которые не включаются в производственную себестоимость, относятся затраты на проценты (за пользование полученными кредитами, за выпущенные облигации, финансовую аренду и т. п.) и другие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала. Финансовые затраты учитываются на счете 95.
В состав прочих затрат, которые не включаются в производственную себестоимость, входят затраты, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связаны непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам, учитываемым на счете 97, относятся:
- себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
- себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);
- себестоимость реализованных имущественных комплексов;
- потери от неоперационных курсовых разниц;
- сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
- затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.);
- остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
- другие затраты обычной деятельности.
В связи с тем, что бытовое обслуживание населения является многоотраслевой сферой экономики, то во время определения себестоимости продукции и услуг необходимо пользоваться методическими рекомендациями по ее формированию в родственных областях, в которых определен состав и классификация затрат, а именно:
- Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ (услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства, утвержденными Приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики от 06.03.2002 № 47;
- Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными Приказом Государственного комитета промышленной политики от 02.02.2001 № 47;
- Методическими рекомендациями по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными Приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики от 07.05.2002 № 81;
- Методическими рекомендациями по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утвержденными Приказом Министерства транспорта от 05.02.2001 № 65;
- Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными Приказом Министерства аграрной политики от 18.05.2001 № 132, с изменениями и дополнениями, внесенными Приказами Министерства аграрной политики от 06.12.2001 № 355 и от 05.11.2002 №362;
- Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях лесного хозяйства Украины, утвержденной Приказом Министерства лесного хозяйства от 17.07.96 № 72.
Учет затрат организаций сферы бытового обслуживания основывается на Законе Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и П(С)БУ № 1 - 27.
Расходы признаются затратами определенного периода в соответствии с П(С)БУ 16 "Расходы" одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.
Затратами отчетного периода признается или уменьшение активов, или увеличение обязательства, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены. Затраты, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
В соответствии с П(С)БУ 16 не признаются затратами и не включаются в отчет о финансовых результатах:
- платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента и т. п.;
- предварительная(авансовая) оплата запасов, работ, услуг;
- погашение полученных займов;
- другие уменьшения активов или увеличение обязательств, которые не отвечают признакам признания затрат.
В состав затрат, непосредственно связанных с предоставлением бытовых услуг, входят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, другие прямые затраты в соответствии с П(С)БУ 9, 16.
Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (услуг) устанавливается предприятием. Он может иметь следующей вид:
- материалы;
- основная заработная плата работников;
- дополнительная заработная плата работников;
- отчисления на социальные мероприятия;
- потери от брака;
- другие прямые затраты;
- затраты на удержание и эксплуатацию оборудования;
- общепроизводственные затраты.
Корреспонденция счетов по учету затрат предприятий сферы бытового обслуживания представлена в таблице 1.
Таблица 1
| № п / п |
Содержание операции |
Проводка с использованием счетов 8 класса |
Проводка с использованием счетов 9 класса | ||
| Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| Учет затрат на производство работ и услуг | |||||
| 1 |
Израсходованы материалы на производство работ или услуг |
80 231 |
201 80 |
231 |
201 |
| 2 |
Начисление основной и дополнительной заработной платы работникам основного производства |
81 231 |
66 81 |
231 |
66 |
| 3 |
Начисление отчислений на социальные мероприятия |
82 231 |
65 82 |
231 |
65 |
| 4 |
Списание потерь от технологического брака |
84 231 |
24 84 |
231 |
24 |
| 5 |
Начисление амортизации |
83 231 |
13 83 |
231 |
13 |
| 6 |
Отнесение на затраты прочих прямых расходов и потерь |
84 231 |
63 84 |
231 |
63 |
| 7 |
Налоги и сборы, непосредственно связанные с производственным процессом |
84 231 |
641 84 |
231 |
641 |
| 8 |
Прочие прямые затраты |
80,84 231 |
разные 80,84 |
231 |
разные |
| 9 |
Списание затрат на содержание и эксплуатацию оборудования |
231 |
911 |
231 |
911 |
| 10 |
Включение в себестоимость общепроизводственных затрат |
231 |
912 |
231 |
912 |
| 11 |
Отражение в учете промежуточных счетов без НДС |
238 |
239 |
238 |
239 |
| 12 |
Списание на финансовый результат себестоимости реализованных услуг |
903 79 |
231 903 |
903 79 |
231 903 |
| Учет затрат на эксплуатацию оборудования (субсчете 911) | |||||
| 13 |
Затраты на оплату труда рабочих по обслуживанию и управлению производства, проведению ремонтов, технических осмотров и технического обслуживания собственного и арендованного оборудования |
81 911 |
66 81 |
911 |
66 |
| 14 |
Отчисления с заработной платы рабочих по обслуживанию и управлению производства, проведению ремонтов, технических осмотров и технического обслуживания собственного и арендованного оборудования |
82 911 |
651 82 |
911 |
651 |
| 15 |
Отчисление взносов на социальное страхование с заработной платы по операции 13 |
82 911 |
652 82 |
911 |
652 |
| 15 |
Отчисление взносов на социальное страхование по безработице |
82 911 |
653 82 |
911 |
653 |
| 16 |
Отчисление взносов на социальное страхование от несчастных случаев |
82 911 |
654 82 |
911 |
654 |
| 17 |
Расходы на служебные командировки в пределах установленных норм |
84 911 |
372 84 |
911 |
372 |
| 18 |
Стоимость горюче-смазочных материалов, запасных частей, электроэнергии, использованных во время эксплуатации, ремонтов, технических осмотров и обслуживания собственного и арендованного оборудования |
80 911 |
201,207, 203 80 |
911 |
201, 207, 203 |
| 19 |
Начислен износ оборудования, основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов |
83 911 |
13 83 |
911 |
13 |
| 20 |
Начислена арендная плата за оборудование |
911 84 |
84 684 |
911 |
684 |
| 21 |
Налоги и сборы, непосредственно связанные с общепроизводственными расходами |
84 911 |
641 84 |
911 |
641 |
| 22 |
Прочие затраты, связанные с эксплуатацией оборудования |
80,84 911 |
разные 80,84 |
911 |
разные |
| 23 |
Списание затрат на эксплуатацию оборудования в части предоставленных услуг |
903 79 |
911 903 |
903 79 |
911 903 |
| Учет общепроизводственных валовых расходов (счет 9121), неваловых расходов (счет 9122) | |||||
| 24 |
Начислена заработная плата (основная и дополнительная) обслуживающего персонала |
81 9121 |
66 81 |
9121 |
66 |
| 25 |
Начислены взносы и отчисления в государственные специальные фонды |
82 9121 |
651, 652, 653, 654, 656 82 |
9121 |
651, 652 |
| 26 |
Удержаны отчисления с заработной платы в государственные специальные фонды |
66 |
652, 653 |
66 |
652, 653 |
| 27 |
Расходы на содержание автотранспорта, ремонты, техобслуживание и т. д. |
81,82, 84 9121 |
66, 65, другие 81,82, 84 |
9121 |
66,65, другие |
| 28 |
Начислен износ автотранспорта |
83 9121 |
131 83 |
9121 |
131 |
| 29 |
Расходы на пожарную безопасность, технику безопасности, охрану, содержание помещений, отопление, освещение, водоснабжение и др. |
84 9121 |
66, 65, 63 и т.д. 84 |
9121 |
66,65, 63 и т.д. |
| 30 |
Расходы на оборудование и содержание ограждений для машин, подвижных частей, люков, сигнализации и других работ некапитального характера |
80-84 9121 |
31,20, 22, 63, 65,66 и др. 80-84 |
9121 |
31,20, 22,63, 65,66 и др. |
| 31 |
Расходы на обеспечение спецодеждой и спецпитанием, соблюдение санитарно-гигиенических норм |
84 9121 |
22,20, 23,63 и т. д. 84 |
9121 |
22,20, 23,63 и т. д. |
| 32 |
Амортизационные отчисления |
83 9121 |
13 83 |
9121 |
13 |
| 33 |
Платежи по обязательному страхованию имущества и гражданской ответственности |
84 9121 |
65 84 |
9121 |
65 |
| 34 |
Платежи за выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ, оплата за перевозку людей на работу |
84 9121 |
63 84 |
9121 |
63 |
| 35 |
Расходы на простои вследствие отсутствия виновных лиц |
81,82, 83 9121 |
66,65 81,82, 83 |
9121 |
66,65 |
| 36 |
Расходы общепроизводственного характера, не относящиеся в налогообложении в валовые расходы |
9122 80-84 |
80-84 66, 65, 13, 63 и т.д. |
9122 |
66,65, 13,63 и т. д. |
| 37 |
Списание общепроизводственных затрат на расходы основного и вспомогательного производства |
231, 232 |
9121, 9122 |
231, 232 |
9121, 9122 |
| 38 |
Списание нераспределенной части общепроизводственных расходов на себестоимость реализации |
903 |
9121, 9122 |
903 |
9121, 9122 |
| Административные валовые расходы (субсчет 921) и неваловые расходы (субсчет 921) | |||||
| 39 |
Затраты материального характера на административные нужды |
80 921, 922 |
20,22 80 |
921, 922 |
20,22 |
| 40 |
Заработная плата административного персонала и отчисления в государственные специальные фонды |
81,82 921, 922 |
66,65 81,82 |
921, 922 |
66,65 |
| 41 |
Начисление износа или амортизации необоротных активов и МБП административного назначения |
83 921, 922 |
13 83 |
921, 922 |
13 |
| 42 |
Прочие административные расходы по смете и П(С)БУ 16 |
84 921, 922 |
63, 31 84 |
921, 922 |
63,31 |
| Расходы на сбыт валовые (субсчет (931) и неваловые (субсчет 932) | |||||
| 43 |
Затраты материального характера на сбытовые нужды |
80 931,932 |
20,22 80 |
931, 932 |
20,22 |
| 44 |
Заработная плата сбытового персонала и отчисления в государственные специальные фонды |
81,82 931, 932 |
66,65 81,82 |
931, 932 |
66,65 |
| 45 |
Начисление износа или амортизации необоротных активов и МБП сбытового назначения |
83 931, 932 |
13 83 |
931, 932 |
13 |
| 46 |
Прочие сбытовые расходы по смете и П(С)БУ 16 |
84 931,932 |
63, 31 84 |
931, 932 |
63,31 |
| 47 |
Списание сбытовых и административных расходов |
791 |
931, 932, 921,922 |
931, 932, 921, 922 | |
| 48 |
Прочие операционные расходы |
84 |
63, 31 |
94 |
63, 31 |
| 49 |
Финансовые расходы |
95 |
31 |
95 |
31 |
| 50 |
Прочие инвестиционные расходы |
97 |
31 и др. |
97 |
31 и др. |
| 51 |
Чрезвычайные расходы |
99 |
31,63 и др. счета |
99 |
31,63 и др. счета |
| 52 |
Списание прочих операционных, финансовых, чрезвычайных расходов |
79 |
94, 95, 97,99 |
79 |
94, 95, 97,99 |
Таким образом, проводки в бухгалтерском учете в сфере услуг не выходят из общепринятых правил, хотя некоторые особенности имеют проводки в малых предприятиях сферы услуг, которые пользуются сокращенным Планом счетов и П(С)БУ 25.
Предприятия бытового обслуживания могут предоставлять услуги по изготовлению и ремонту изделий как из собственных материалов, так и из материалов заказчика. Предприятия бытового обслуживания учет расчетов с заказчиками осуществляют на субсчете 377 "Расчеты с другими дебиторами" и субсчете 681 "Расчеты по авансам полученным". В случае предоставления бытовых услуг с использованием материалов заказчиков учет принятых ценностей осуществляют на забалансовом субсчете 022 "Материалы, принятые в переработку", 026 "Материальные ценности, полученные от заказчика для выполнения работ".
Для калькулирования себестоимости услуг, как правило, применяется метод "под заказ". Он предусматривает отдельный учет затрат относительно каждого вида работ (услуг) по статьям затрат. Объектом учета является отдельный заказ, для оформления которого исполнитель открывает "производственный заказ", которому присваивается код. В дальнейшем код будет указываться во всех документах, подтверждающих затраты на выполнение данного заказа. Номер заказа проставляют на ярлыках, которые прикрепляют к агрегатам, узлам, деталям и материалам, предоставленным заказчиком.
Вместо бланка производственного заказа может быть использована карта (ведомость) учета затрат, предназначенная для накопления фактических затрат. При этом стоимость узлов, агрегатов и материалов, полученных от заказчика для выполнения заказа, в стоимость выполненных услуг не включается.
При окончательном расчете за выполненные работы заказчику одновременно с расчетными документами выдается гарантийный талон, в который заносятся данные о гарантийном сроке, установленном в соответствии с законодательством. Документами, на основании которых заказчик на протяжении гарантийного срока имеет право требовать устранения недостатков, являются кассовый (товарный) чек, договор или квитанция (гарантийный талон).
Предприятия бытового обслуживания выполняют несколько видов гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, в частности вследствие некачественно выполненных ранее работ или установления некачественных запчастей (при условии, что они принадлежали исполнителю). Кроме того, предприятия бытового обслуживания (по договоренности с производителем или продавцом) устраняют недостатки проданного товара, выявленные на протяжении гарантийного срока.
В случае если ремонт ведется на протяжении гарантийного срока из-за некачественно выполненных прежде работ, такой ремонт осуществляется за счет средств предприятия бытового обслуживания. Если гарантийный ремонт ведется с целью устранения недостатков проданного товара, возмещение затрат предприятия бытового обслуживания осуществляется на условиях, оговоренных в договоре с производителем или продавцом.
Рассмотрим типичную ситуацию: бытовой прибор подлежит гарантийному ремонту потому, что ранее предприятие бытового обслуживания отремонтировало его некачественно. Для проведения такого гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания на предприятии пунктом 13 П(С)БУ 11 "Обязательства" предусмотрено создание резервного фонда. Размер такого фонда предприятие определяет самостоятельно (оговаривается в приказе об учетной политике предприятия).
Суммы созданного фонда обеспечения гарантийного ремонта (субсчет 473 "Обеспечение гарантийных обязательств") признаются затратами на сбыт (счет 93 "Затраты на сбыт") и относятся к затратам периода, в котором создается резервный фонд. Суммы фактических затрат на гарантийный ремонт, которые превышают зарезервированные, в соответствии с Инструкцией № 291 относятся к потерям от брака и отражаются на счете 24 "Брак в производстве".
Дальнейшее списание потерь от брака зависит от того, выявлен ли виновный в допущении брака. В случае если такое лицо не установлено, суммы потерь включают в общепроизводственные затраты, в составе которых они подлежат распределению на переменные и постоянные.
В случае если резервный фонд на предприятии не создается, все фактические затраты на гарантийный ремонт (за исключением средств, которые возмещаются за счет виновного лица) включаются в затраты на сбыт.
Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание непосредственно связаны с услугами, предоставленными субъектами хозяйственной деятельности, поэтому в состав валовых расходов они включаются на общих основаниях.
Предприятия вправе не осуществлять учет валовых доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета. Однако обычно компьютеризированный учет это предусматривает, поэтому вводятся субсчета 4-го или третьего порядков. В то же время введение таких субсчетов не предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета, поэтому можно считать валовые доходы и расходы без осуществления бухгалтерских проводок.
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 19, 14 мая-20 мая 2004г.
Подписной индекс 33822