Привлечение граждан к работе в фермерском хозяйстве:
оформление трудовых отношений, налогообложение оплаты труда

ВОПРОС: Фермерское хозяйство в 2004 г. заключило договора на прополку сельскохозяйственных культур (подсолнечник, сахарная свекла). Оплата производится как в денежном, так и натуральном выражении. При расчете деньгами выплата производится сразу после окончания прополки, при расчете продукцией выплата будет производиться в октябре 2004 г.

1. При выполнении данной работы работники являются:

- временными?

- сезонными?

и учитываются ли в штате?

2. Данный вид договора является:

- трудовым?

- гражданско-правовым?

3. Как правильно оценить в данном случае доход, который будет получен в натуральном выражении, и должен ли он быть равен доходу в денежном выражении?

4. Какими видами налогов, отчислений, взносов и в какие сроки облагается данный вид дохода?

- при занесении записи в трудовую книжку?

- без занесения записи в трудовую книжку?

5. Отражение данного вида дохода в налоговом расчете формы 1ДФ:

- работник работает на данном предприятии?

- работник не работает на предприятии?

- работник направлен из центра занятости?

6. Отражение данного вида дохода и удержаний, начислений в бухгалтерском учете.

7. Обязательно ли проведение этого дохода через 661 счет и если да, то как быть с задолженностью по зарплате (в натуральном выражении получение дохода по договору предусмотрено в октябре 2004 г.)?

ОТВЕТ: I, II.

Прежде всего, отметим, что п. 3 ст. 27 Закона Украины от 19.06.03 г. N 973 "О фермерском хозяйстве" устанавливает - "с лицами, привлеченными к работе в фермерском хозяйстве, заключается трудовой договор (контракт) в письменной форме". Все условия договора не должны противоречить законодательству о труде.

Как предусмотрено ст. 7 КЗоТ, особенности регулирования труда сезонных и временных работников устанавливается законодательством.

Правовое положение сезонных и временных работников определяется в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 24.09J4 г. N 310 "Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на сезонных работах" и Указом Президиума Верховного Совета СССР от 24.0974 г. N 311 "Об условиях труда временных рабочих и служащих", являющихся действующими и в настоящее время.

Работники, принятые на работы, которые в силу природных и климатических условий выполняются не круглый год, а в течение определенного периода (сезона), не превышающего шести месяцев, считаются сезонными. Сезонными признаются только такие работы, которые указаны в Списке сезонных работ и сезонных отраслей, утвержденном постановлением КМУ от 28.0397 г. N 278. В частности, к таким отраслям и работам относятся:

"3 Сельское хозяйство

Работа в овощеводстве, садоводстве, виноградарстве, свекловодчестве, хмелеводстве, на выращивании и сборе картофеля, табака, кормов, бахчевых культур, лекарственных растений.

Работа на инкубаторно-птицеводческих и межхозяйственных инкубаторных станциях.

4. Перерабатывающие отрасли промышленности

Работа на предприятиях переработки плодоовощной продукции.

Работа на предприятиях сахарной отрасли промышленности.

Первичное виноделие"

Трудовой договор при приеме на сезонные работы может быть заключен на срок, не превышающий продолжительность сезона.

К временным рабочим и служащим, занятым на сезонных работах, применяется законодательство о временных работниках и служащих.

Временными считаются работники, принятые на работу по трудовому договору на срок, не превышающий двух месяцев, а если прием на работу производится для замещения временно отсутствующего работника, временный трудовой договор может быть заключен на срок до четырех месяцев (ст. 1 Указа N 311)

Как предусматривает ст. 11 Указа N 311: трудовой договор с временными рабочими и служащими считается продолженным на неопределенный срок и на них не распространяется действие этого Указа в таких случаях.

а) когда временный рабочий или служащий проработал соответственно сверх сроков, указанных в ст. 1 этого Указа, и ни одна из сторон не затребовала прекращения трудовых отношений;

б) когда уволенный временный рабочий или служащий принят на работу на то же предприятие, учреждение, организацию после перерыва, который не превышает одной недели, если при этом срок его работы до и после перерыва в целом соответственно превышает два или четыре месяца.

В отмеченных случаях рабочие или служащие не считаются временными со дня первого заключения трудового договора.

Работники и служащие, занятые на сезонных и временных работах, правом на отпуск или замену его денежной компенсацией не пользуются (с. 10 Указа N 310, ст. 10 Указа N 311).

Указанные работники обеспечиваются помощью по временной нетрудоспособности. Как предусмотрено п. 2 ст. 35 Закона Украины от 18.01.01 г. N 2240 "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", застрахованным лицам, работающим на сезонным и временных работах, помощь по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, несвязанной с несчастным случаем на производстве, предоставляется не более чем за 75 календарных дней на протяжении календарного года. А также назначается и выплачивается помощь по временной нетрудоспособности в случае осуществления присмотра за больным ребенком в возрасте до 14 лет.

Следует остановиться на положениях еще одного нормативного документа - Положение о порядке организации и проведения оплачиваемых общественных работ, утвержденное постановлением КМУ от 27.04.98 г. N 578 "Об утверждении положений относительно применения Закона Украины "О занятости населения".

Положением определены землеустроительные и мелиоративные работы; сельскохозяйственные работы (во время весенне-полевых работ, уборки урожая, сенокошения); отдельные виды работ на овощных базах (перебирание овощей, их расфасовка и другие) как виды работ, которые применяются во время организации оплачиваемых общественных работ.

С гражданами, направляемыми центром занятости на оплачиваемые общественные работы, заключаются срочные трудовые договора (приложение 3 к Положению) (п. 13 Положения, п. 5 Типового договора). В п. 21 постановления Положения установлено и условиями типового договора предусмотрено, что размер оплаты труда работников, занятых на оплачиваемых общественных работах, должен быть не ниже размера минимальной заработной платы, установленной законодательством. В случае, когда по независимым от работающего причинам оплата труда будет ниже минимальной заработной платы, доплата осуществляется предприятием, а в случае недостаточности средств фонда оплаты труда у предприятия - за счет средств государственного фонда содействия занятости населения по справкам о фактической ежемесячной заработной плате, выдаваемой предприятием, и справки банка о наличии средств у предприятия.

С гражданами, желающими принять участие в оплачиваемых общественных работах, предприятия заключают срочные трудовые договора (приложение 4 к Положению) с правом их продолжения по согласованию сторон до решения вопроса об их трудоустройстве на подходящую работу.

Для организации оплачиваемых общественных работ можно использовать на договорной основе временную работу на предприятии, учреждении, организации на срок до 2-х месяцев (п. 5 Положения).

На лиц, занятых на указанных работах, распространяются социальные гарантии, включая право на пенсионное обеспечение, выплату помощи по временной нетрудоспособности (п. 23 Положения).

Иными словами, трудовые отношения с гражданами оформляются на основании трудовых договоров, что предполагает включение в штат работников с записью в трудовой книжке, а также предоставление социальных гарантий, и что не установлено гражданским законодательством при заключении гражданско-правового договора (договора подряда).

III. Законодательством предусмотрена частичная выплата зарплаты натурой при наличии некоторых условий, установленных ст. 23 Закона об оплате труда:

- коллективным договором должна быть предусмотрена возможность частичной выплаты заработной платы натурой,

- цена продукции при этом не превышает себестоимость,

- размер заработной платы натурой не должен превышать 50 процентов начисленной за месяц (однако административная ответственность должностных лиц предприятия за выплату зарплаты в полном объеме натурой может возникнуть только в случае, если работник решит обжаловать действия администрации в суде),

- размер выплаты натурой должен быть эквивалентен стоимости оплаты труда в денежном выражении,

- выплата является обычной или желательной для работников,

- перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Считаем необходимым отметить, что в Перечне товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой, утвержденном Постановлением КМУ от 03.04.93 г. N 244, в частности предусмотрены:

"Продовольственные товары народного потребления промышленной переработки, кроме сахара, предназначенного для расчетов с сельскохозяйственными предприятиями и семенными заводами и водителями автотранспортных организаций, работниками железнодорожного транспорта, обеспечивающими перевозку сахарной свеклы.

Продукция переработки эфиромасличных культур, кроме масла растительного, предназначенного для расчетов с работниками сельскохозяйственных предприятий.

Корнеплоды сахарной свеклы и продукции ее переработки.

Продукция семеноводства."

Однако, штрафных санкций за выплату заработной платы в натуральном виде товарами, включенными в этот Перечень, не предусмотрено.

Оценка дохода в натуральном выражении является центральным вопросом, поскольку от его решения зависит база налогообложения. Законодательством предусмотрено:

- п. 4.2 Закона о НДС - "в случае осуществления натуральных выплат в счет зарплаты физлицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены";

- п. 3.4 Закона о налоге с доходов физических лиц - "стоимость начисления определяется исходя из обычной цены, увеличенной на сумму: НДС, если лицо, осуществляющее такое начисление, является плательщиком НДС; акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар"',

- п. 4.2 Инструкции 16 - "в случае получения от предприятий доходов в натуральной форме, то есть продукцией их собственного производства, размер дохода работника вычисляется по средней отпускной цене продукции сторонним потребителям в том текущем месяце, в котором проведено начисление доходов. Если в текущем месяце такая продукция не реализовывалась, то ее стоимость вычисляется по средней отпускной цене месяца предыдущей реализации, но не ниже себестоимости. Стоимость натуральной продукции других производителей при определении дохода для начисления страховых взносов исчисляется по цене ее приобретения";

- ст. 23 Закона об оплате труда - "цена продукции при этом не превышает себестоимость".

Вышеуказанные нормы позволяют сделать вывод, что оценка дохода в натуральном выражении будет приближена к себестоимости.

VI. Налогообложение доходов в натуральном выражении по трудовому договору:

V.Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов, и сумм удержанного

с них налога утвержден приказом ГНАУ от 29.09.03 г. N 451. Учитывая содержание вопроса, остановимся на заполнении некоторых полей, граф при выплате дохода работнику, работающему по трудовому договору (сюда включаются и работники, направленные из центра занятости).

VI.VII. Отражение данного вида дохода, удержаний и начислений в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Заработная плата работника - 400 грн. в месяц. С учетом 50% -го ограничения выплата натуроплатой полагается в размере эквивалентном денежному - 200 грн. (растительным маслом 100 л х 2 грн./л). Выплата производится продукцией собственного производства.

Стоимость, по которой ведется расчет количества натуроплаты, должна содержать НДС

Определяем объект налогообложения дохода, начисляемого в натуральной форме, в соответствии с п. 3.4 Закона N 889:

Стоимость начисления = 200 грн. + 200 грн. х 20% НДС = 240 грн.

Объект налогообложения = 240 грн. х 1,149425 = 275,86 грн.

Регулярность выплаты заработной платы - не реже двух раз в месяц - установлена ст. 11 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.

Задолженность по зарплате будет числиться на ст. 661 до ее погашения.

При этом необходимо обратить внимание на сроки перечисления налогов и сборов.

Перечень документов:

1. Закон № 889 - Закон Украины "от 22.05.03 г. № 889 "О налоге с доходов физических лиц".

2. Закон № 1533 - Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533 "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы".

3. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.2001 г. № 2240 "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением".

4. Закон № 1105 - Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105 "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности".

5. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058 "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".

6. Инструкция № 339 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339.

7. Инструкция № 16 - Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением Правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.01 г. № 16.

8. Инструкция № 21-1 - Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.

9. Инструкция № 12 - Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Украины от 20.04.01 г. № 12.

“Адвокат бухгалтера”, № 15 (69), август 2004 г.,
Подписной индекс 23311

Документи що посилаються на цей