Изменение порядка налогообложения сельхозпроизводителей

Внесением изменений в п. 11.1 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли, определяющий отчетный налоговый период для плательщиков налога на прибыль, для предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, дата начала отчетного налогового периода установлена с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года. Если учитывать, что налоговый период для такой категории налогоплательщиков равен году, то его окончание будет приходиться на 30 июня следующего календарного года.

Такой же налоговый период для сельхозпроизводителей, равный двенадцати календарным месяцам, начиная с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года и заканчивая, соответственно, 30 июня следующего календарного года, установлен и для целей осуществления налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов (п.5.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли).

Согласно переходным положениям Закона № 1957*, прокомментированные новые правила для сельхозпроизводителей вступают в силу со дня опубликования Закона и распространяются на результаты их финансово-хозяйственной деятельности по результатам того налогового периода, на который приходится дата вступления Закона в силу. Кроме того, и в самой новой норме, изменяющей п.11.1 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли, есть специальное указание: “с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года”. В связи с тем, что Закон № 1957 вступил в силу 30 июля 2004 года, текущим годом, о котором идет речь, является год 2004-й и применение сельхозпроизводителями новых правил начинается уже с 1 июля 2004 года.

Как в связи с произошедшими изменениями следует поступать сельхозпроизводителям? Ответа от компетентных органов пока нет. Здесь возможны два варианта поведения: либо отчитаться по результатам деятельности за период 1 января - 30 июня 2004 года, а с 1 июля 2004 года “вступить” в новый отчетный период, либо отчитываться за период 1 января 2004 года - 30 июня 2005 года.

Какой из этих вариантов будет применен на практике - покажет время.

Рассматривая вопрос о налогообложении сельхозпроизводителей, нельзя обойти вниманием Закон № 1929**, внесший изменения в определение понятия “сельскохозяйственный товаропроизводитель”.

С даты вступления в силу Закона № 1929 (с 17 июля 2004 года) сельскохозяйственным производителем признается только тот субъект хозяйствования, валовой доход (ВД) которого, полученный от операций по реализации сельхпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, при наличии у них в собственности или пользовании, в том числе и на условиях аренды, сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений и т. п.) и/ или поголовья сельскохозяйственных животных, превышает 75 % общей суммы ВД за предыдущий отчетный (налоговый) год. А до 17 июля действовало правило, согласно которому ограничительный лимит для сельхозпроизводителей устанавливался на уровне 50 %.

Начиная с 01.01.2005 г. в налогообложении сельскохозяйственных предприятий произойдет ещё ряд существенных изменений, призванных поддержать и улучшить материальное обеспечение работников этих предприятий.

Изменения эти внесены Законом Украины от 24.06.2004 г. № 1878-IV “О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения сельскохозяйственных предприятий и поддержки социальных стандартов их работников”.

Согласно нормам этого Закона, Закон о НДС*** дополнен специальной статьей - Статья 8-1 “Специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства”, которая подлежит применению с 01.01.2005 г.

Эта статья предоставляет право избрать специальный режим обложения НДС любому юридическому или физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность в сфере сельского хозяйства, лесного хозяйства, рыболовства, по обработке или переработке произведенной им продукции, а также по предоставлению сопутствующих услуг, к которым относятся:

а) посев и посадка растений, уборка урожая, его брикетирование или складирование, другие полевые работы, включая внесение удобрений и средств защиты растений;

б) упаковка и подготовка к продаже, в том числе сушка, очистка, размолот, дезинфекция и силосование сельскохозяйственной продукции;

в) хранение сельскохозяйственной продукции;

г) выращивание, разведение, откорм и забой домашнего скота, применение средств защиты животных, проведение противоэпизоотических мероприятий;

ґ) предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления такой техники в аренду (лизинг);

д) предоставление услуг, сопутствующих ведению сельскохозяйственной деятельности, а именно общеуправленческого значения (по вопросам налогообложения, бухгалтерской отчетности и учета, организации внутреннего производственного управления), а также сбыта (продажи, поставки) сельскохозяйственной продукции, выращенной, откормленной, выловленной или собранной (заготовленной) непосредственно таким плательщиком налога;

е) уничтожение сорняков и вредных насекомых, обработка посевов и сельскохозяйственных площадей средствами защиты растений, а также использование средств защиты животных;

є) эксплуатация мелиоративного (оросительного) и ирригационного оборудования для посевных площадей и сельскохозяйственных угодий.

Изобразим положительные моменты для сельскохозяйственного предприятия, связанные с выбором специального режима обложения НДС, на рисунке: См. в разделе “Справочники”, “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

К негативным моментам специального режима обложения НДС можно отнести отсутствие возможности получить бюджетное возмещение в том случае, когда налоговый кредит (НК) превысит налоговое обязательство (НО) по операциям, не связанным с экспортом продукции (производственным факторам). Такое отрицательное значение будет включаться в состав валовых расходов (ВР) сельскохозяйственного предприятия с целью обложения налогом на прибыль предприятия.

Производственные факторы - это товары (услуги), приобретаемые сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, в том числе и основные фонды (ОФ), используемые, прежде всего, для такого производства. Преимущественным считается использование ОФ тогда, когда сумма компенсации, полученной плательщиком от продажи произведенной сельскохозяйственной продукции с их использованием, больше суммы от продажи других товаров, произведенных с их использованием за отчетный период (кроме продажи этих ОФ).

С 01.01.2005 г. ставка НДС для сельскохозяйственных предприятий будет понижена до 10% и за ними сохранится право включать НДС в стоимость реализации продукции, услуг или работ, но полученный налог в бюджет они уплачивать не будут, а будут оставлять полностью в своем распоряжении и использовать для возмещения уплаченного НДС другим предприятиям и для других целей.

Уменьшение ставки НДС до 10% в 2005- 2006 гг. позволит снизить продажную стоимость сельскохозяйственной продукции, что будет способствовать её конкурентоспособности с аналогичной импортной продукцией.

Несмотря на то, что НДС не будет уплачиваться в бюджет, сельскохозяйственным предприятиям предоставлено право уменьшать ВД на сумму полученного или начисленного НДС.

С 01.01.2007 г. ставка НДС будет ещё снижена и составит:

- 6% - по товарам лесного хозяйства и рыболовства, а также сопутствующим им услугам;

- 9% - по товарам сельского хозяйства и сопутствующим им услугам.

К тому же, сельскохозяйственным предприятиям будет возмещаться экспортный НДС на общих основаниях, что, безусловно, станет стимулом для занятия внешнеэкономической деятельностью сельскохозяйственным предприятиям и, в частности, экспортом своей продукции.

При этом налоговые накладные сельскохозяйственными предприятиями - субъектами специального режима налогообложения будут выдаваться в общепринятом порядке и для покупателей сумма НДС будет включаться в НК на общих основаниях.

Сельскохозяйственным предприятиям-субъектам специального режима налогообложения, запрещено использовать обычную ставку НДС при продаже (поставке) сельскохозяйственной продукции и переходить на упрощенную систему налогообложения.

Для перехода на специальный режим обложения по НДС сельскохозяйственным предприятиям необходимо зарегистрироваться в налоговом органе по общим правилам, изложенным в ст.9 Закона о НДС. В отличие от обычного свидетельства плательщика НДС, свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима обложения о НДС должно содержать полный перечень его видов деятельности.

Закон устанавливает следующие ограничения для сельскохозяйственных предприятий при использовании рассмотренного выше льготного режима по НДС:

- предприятия, которые в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором подается заявление о такой регистрации, осуществляли операции с товарами (услугами), не связанными с сельскохозяйственной продукцией, в сумме, превышающей 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан (НМДГ), не имеют права перехода на специальный режим налогообложения. При этом в состав таких операций не включаются операции с ОФ, находящимися в активах предприятия не менее 12 календарных месяцев;

- предприятие, превысившее в период нахождения на специальном режиме установленный лимит по “несельскохозяйственным операциям”, с месяца, следующего за месяцем, в котором достигнуто такое превышение, обязано перейти на общий режим налогообложения.

Срок подачи Декларации по НДС субъектами специального режима налогообложения - квартальный. Будем полагать, что ГНАУ разработает специальную форму такой декларации.

Закон № 1878**** внес изменения и в Закон Украины от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование”.

Пункт 1 ст.4 этого Закона дополнен абзацем следующего содержания:

“Для сельскохозяйственных предприятий-субъектов специального режима налогообложения сбор на обязательное пенсионное страхование определяется отдельно по специальной ставке от объекта налогообложения для наемных работников, занятых производством сельскохозяйственной продукции, и по ставке 32 процента от объекта налогообложения для других работников. Специальная ставка устанавливается в 2005- 2006 годах в размере 20 процентов от ставки, установленной абзацем вторым этой статьи, и подлежит ежегодному увеличению на 20 процентных пунктов в следующих бюджетных годах к достижению общего размера ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. Для целей этого положения термин “производство сельскохозяйственной продукции” определяется согласно статье 8-1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость””.

Внесенные изменения означают, что сельскохозяйственные предприятия - субъекты специального режима налогообложения за и от имени наемных работников, занятых производством сельскохозяйственной продукции, будут уплачивать страховые взносы в солидарную систему по специальной ставке. А вот для работников, занятых на сельхозпредприятии производством другой продукции (работ, услуг), ставки по отчислениям в Пенсионный фонд будут такими же, как и для работников обычных предприятий, работающих на общей системе налогообложения.

При применении нового порядка пенсионного страхования сельхозпредприятиям следует обратить внимание, что такой порядок ориентируется именно на бюджетный год, потому что с 1 июля 2004 года, отчетный налоговый год для производителей сельскохозяйственной продукции, плательщиков налога на прибыль начинается 1 июля и равен 12 календарным месяцам.

Если законодатели не внесут новых изменений и дополнений, то только к 2010 году субъекты специального режима налогообложения сравняются по отчислениям в Пенсионный фонд с другими предприятиями (субъектами хозяйствования):

Льготой по отчислениям в Пенсионный фонд будут пользоваться и такие субъекты специального режима налогообложения, как плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога.

При этом если работник плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога занимается деятельностью, не связанной с производством сельскохозяйственной продукции, тогда страховые взносы в солидарную систему уплачиваются по общей ставке как для обычных плательщиков.

Для того чтобы период работы работников у плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога полностью зачислялся в пенсионный стаж, в законах о госбюджетах на соответствующий год будут предусматриваться средства для компенсации Пенсионному фонду сумм потерь от применения специальной ставки сельскохозяйственным предприятиям в сумме разницы между уплаченными взносами по специальной ставке и суммой, которая была бы уплачена при применении обычной ставки. Для определения размера такой компенсации страховщик должен рассчитать сумму страхового взноса по двум ставкам: специальной и общей. Эти данные будут отражаться в обязательной отчетности субъектами, уплачивающими взносы по специальным ставкам.

Периоды уплаты страховых взносов по специальной ставке будут зачисляться в страховой стаж как периоды, за которые уплачены взносы по общей системе. При исчислении коэффициента заработной платы (дохода) в этом случае будет учитываться фактический размер заработной платы.

Такая пенсионная льгота положена далеко не всем плательщикам фиксированного сельскохозяйственного налога.

Чего же следует опасаться плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога, дабы не лишиться указанных льгот?

Прежде всего необходимо контролировать объемы поставки (продажи), не связанные с выпуском сельскохозяйственной продукции, так как они в течение каждого месяца после регистрации как плательщика специальной системы налогообложения не должны превышать 25% от общей суммы продажи (поставки).

Если плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога будет превышен 25-процентный барьер, то такой налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить в течение 30 дней после окончания соответствующего календарного месяца сумму налогов и сборов, которые заменяются фиксированным налогом, а также размер самого фиксированного сельскохозяйственного налога (без получения налогового уведомления). В случае неуплаты таких налогов и сборов в указанный срок их сумма будет считаться налоговым долгом.

Лицо также может быть снято с налоговой регистрации как плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога по решению налогового органа, когда лицо подпадает под регулирование норм Закона Украины от 14.05.1992 г. № 2343-ХП “О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом”, или ликвидируется, в том числе и путем соединения, присоединения или преобразования.

Лица, уплачивавшие фиксированный налог до 01.01.2005г., должны перерегистрироваться бесплатно как его плательщики в течение трех месяцев (то есть до 01.04.2005 г.). Если в течение указанного срока регистрация не будет осуществлена, то такие лица считаются переведенными на общую систему налогообложения.

______________________

* Закон Украины от 01.07.2004г. № 1957-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.

** Закон Украины от 29.06.2004г. № 1929-IV О внесении изменения в статью 1 Закона Украины “О сельскохозяйственной кооперации”

*** Закон Украины от 03.04.1997г. №168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”

**** Закон Украины от 24.06.2004г. №1878-IV “О внесении изменений в некоторые законы Украины по налогообложению сельскохозяйственных предприятий и поддержке социальных стандартов их работников”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 40(458), 4 октября 2004г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей