ГНИ, да вечный НДС, да технический прогресс
(о (не)обязательности электронного декларирования)
ВОПРОС: В связи с так называемой модернизацией налоговой службы наша ГНИ объявила, что декларации по НДС должны представляться в электронном виде, а к ним должны прилагаться копии книг учета продаж и приобретений за соответствующий месяц. Насколько правомерны подобные требования?
ОТВЕТ:
1. Об электронной декларации
Прежде всего порадуемся, что в ГНИ модной сегодня является лишь тенденция модернизации. А ведь могла возобладать, к примеру, идея преемственности, предполагающая обращение к историческим истокам! В таком- случае от вас требовали бы представления деклараций в виде берестяных грамот. Что, согласитесь, значительно хуже, чем электронная форма.
Теперь по существу.
Термин “налоговая декларация” расшифровывается в п. 1.11 Закона “О порядке погашения...”:
“налоговая декларация, расчет <...> - документ, представляемый плательщиком налога в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа)”.
Сначала разберемся, может ли вообще считаться налоговой декларацией документ, составленный в электронной форме. В принципе - да. Ведь по общим правилам документ может быть как бумажным, так и электронным.
Электронные документы появились в нашей практике сравнительно недавно. Напомним, что их правовой статус закреплен Законом от 22.05.2003 г. № 851-IV “Об электронных документах и электронном документообороте”. Следует отметить, что электронный документ, содержащий все обязательные реквизиты, в том числе электронную цифровую подпись его автора*, имеет обычную юридическую силу, не отличающуюся от силы документа, составленного на бумажном носителе. Так что электронный документ, соответствующий всем требованиям упомянутых законов, вполне может считаться налоговой декларацией. Причем - не электронной копией бумажного документа, а полноправной декларацией.
Теперь вернемся к нашему вопросу: правомерно ли требование о представлении декларации по НДС именно в электронном виде?
Нет, неправомерно. Согласно абз. 3 п/п. 4.4.2 “з” Закона “О порядке погашения...” (далее - Закон) налоговая отчетность может быть представлена налоговому органу в электронной форме по добровольному решению плательщика при условии регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определяемом законодательством. Исходя из этой нормы плательщики вправе сами выбирать приемлемый для них вариант формы декларации. И если конкретного плательщика вполне устраивает бумажная форма, то в силу Закона никто не имеет права склонять его к электронной.
Отметим, что с точки зрения Закона бумажного носителя (вечного, как сам НДС) для исполнения обязанности плательщика по представлению налоговой декларации вполне достаточно. Ведь согласно абз. 5 п/п. 4.1.2 Закона налоговая отчетность не признается налоговым органом налоговой декларацией только при наличии какого-либо из трех обстоятельств:
1) в отчетности отсутствуют обязательные реквизиты;
2) отчетность не подписана должностными лицами;
3) отчетность не скреплена печатью плательщика.
Так что в силу Закона ГНИ обязана рассматривать принесенный вами бумажный носитель в качестве налоговой декларации.
Кстати, исключительная добровольность представления электронных деклараций вытекает и из нормативно-правовых актов ГНАУ. Так, в п. 3.1 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по НДС (утвержден приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166) сказано, что декларация может быть представлена на бумажных носителях, на магнитных носителях с распечатанными копиями файлов, средствами электронной почты, почтовыми отправлениями. В Порядке сообщается и о добровольности электронной формы.
Ничего не говорит об обязательности “электронификации” и приказ ГНАУ от 25.05.2004 г. № 297 “О внедрении электронных документов, электронного документооборота и электронной цифровой подписи в системе представления налоговой отчетности плательщиками налогов”. Этот приказ требует от налоговиков (!) лишь обеспечения роста количества плательщиков, представляющих налоговую отчетность в электронном виде.
Напомним также, что согласно п/п. 4.1.2 Закона отказ служебного (должностного) лица контролирующего органа принять налоговую декларацию по любым причинам или выдвижение каких-либо условий в отношении такого приема запрещаются и расцениваются как превышение служебных полномочий, влекущее дисциплинарную и материальную ответственность.
Естественно, что в такой законодательной ситуации требование представить декларацию в электронном виде и отказ принять ее в бумажном виде являются правонарушениями.
Тем не менее вполне может быть, что вас все-таки принуждают “обэлектрониться”, повышая количество плательщиков, представляющих отчетность в электронном виде, не лаской и добрым словом, а грубыми административными методами. Если вы категорически не желаете расставаться с привычным бумажным носителем, то можете воспользоваться правом на представление бумажной декларации по почте. При этом у вас есть два варианта - спокойный и резкий.
Спокойный вариант связан с замалчиванием факта грубого принуждения и предполагает отправку декларации по почте не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока представления декларации (п/п. 4.1.7 Закона).
Преимущество же резкого варианта состоит в том, что в данном случае плательщик не связан 10-дневным сроком. Однако есть у этого варианта и определенные минусы: плательщик, отправляя декларацию до истечения предельного срока представления декларации, обязан приложить к ней заявление в произвольной форме на имя руководителя налогового органа с указанием фамилии служебного (должностного) лица, которое отказалось принять декларацию, и/или даты такого отказа (абз. 2 п/п. 4.1.2 Закона). Обращаем внимание на то, что Закон, используя конструкцию “и/или”, позволяет вам указать:
1) только фамилию нарушителя закона;
2) только дату отказа;
3) и фамилию нарушителя, и дату.
Чаще всего фамилия служебного (должностного) лица ГНИ - правонарушителя вам неизвестна. Однако, как видим, это не является препятствием для отправки декларации и заявления по почте: даты отказа в этом случае вполне достаточно. Обращаем внимание на то, что в заявлении можно не указывать и причины, по которым вам было отказано.
А вот само заявление обязательно нужно вложить в почтовое отправление! Иначе случай с вашей декларацией будет подчиняться действию не п/п. 4.1.2, а п/п. 4.1.7 Закона. Следовательно, в условиях отсутствия заявления представление декларации менее чем за 10 дней до предельного срока будет рассматриваться как несвоевременное. Последствия - штраф по п/п. 17.1.1 Закона (10 необлагаемых минимумов) и ядлшшітраф по п. 11 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине” (от 5 до 10 необлагаемых минимумов, повторно - от 10 до 15).
2. О копиях книг учета продаж и приобретений
Ситуация с книгами почти полностью идентична ситуации с электронной формой декларации. Как известно, копии книг не являются составной частью налоговой отчетности (приложениями к декларации по НДС). Поэтому в приеме декларации, к которой не приложены копии книг, плательщику на законных основаниях отказать, естественно, нельзя.
Если в нарушение Закона вам все-таки отказывают, а вы не желаете сдавать свои книги в ГНИ, используйте один из двух почтовых вариантов, изложенных выше.
Стоит, правда, отметить, что сопротивление в случае с книгами в конечном счете обречено на неудачу. Дело в том, что п. 2 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине” наделяет налоговиков полномочиями на получение от предприятий и предпринимателей копий документов о финансово-хозяйственной деятельности, а также другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов. Так что если работники ГНИ не поленятся, они направят вам запрос с требованием представить копии книг на основании п. 2 ст. 11 данного Закона. Отвертеться в таком случае вам уже вряд ли удастся.**
Р. S. Способы борьбы с незаконным отказом в приеме декларации, изложенные в разделе 1 нашего материала, актуальны и для любых иных ситуаций: например, при отказе принять декларацию с отрицательным значением объекта налогообложения или при дискриминации лиц, не уплативших авансовые платежи, не сдавших инвентаризационные карточки, не подписавшихся на издания налоговиков и т. п.
Напомним, что Закон специально перечисляет примеры популярных требований налоговиков, сопровождающих прием деклараций: измените показатели декларации, уменьшите или отмените отрицательное значение объекта налогообложения, суммы бюджетного возмещения, увеличьте налоговые обязательства.
Видимо, это сделано для того, чтобы даже самый дотошный налоговый инспектор не сомневался, к примеру, является ли требование убрать из декларации отрицательное значение (или отказ принять убыточную декларацию) нарушением.
----------------------
* Правила использования электронной цифровой подписи определены Законом от 22.05.2003 г. № 852-IV “Об электронной цифровой подписи”.
** На всякий случай сообщаем, что игнорирование требования ГНИ, заявленного в рамках п. 2 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине”, чревато админштрафом в разрезе от 10 до 20 необлагаемых минимумов.
“Бухгалтер”, № 36, сентябрь (IV) 2004 г.
Подписной индекс 74201