ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ У М. КИЄВІ
ЛИСТ
19.07.2004 N 422/К/31-112
Щодо валових витрат страхувальника
Державна податкова адміністрації в м. Києві розглянула лист <...> щодо віднесення до складу валових витрат платежів за договорами обов'язкового страхування і повідомляє
Страховик (перестраховик) України відповідно до Ліцензійних умов провадження страхової діяльності, затверджених розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг від 28 серпня 2003 року N 40 та зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 15 вересня 2003 року за N 805/8126, має право приймати ризики в перестрахування лише з тих видів добровільного і обов'язкового страхування, на проведення яких він отримав ліцензію. Ліцензія видається на здійснення окремого виду страхування, визначеного статтями 6, 7 Закону України "Про страхування" ( 85/96-ВР ), та дає одночасно право на проведення перестрахування за цим видом страхування.
Повний перелік видів обов'язкового страхування визначено у ст. 7 Закону України "Про страхування" ( 85/96-ВР ). Зокрема, до переліку обов'язкового страхування включені:
- страхування будівельно-монтажних робіт забудовником відповідно до Закону України "Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю" ( 978-15 );
- страхування відповідальності забудовника перед третіми особами відповідно до Закону України "Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю" ( 978-15 ).
Для здійснення обов'язкового страхування Кабінет Міністрів України встановлює порядок та правила його проведення, форми типового договору, особливі умови ліцензування обов'язкового страхування, розміри страхових сум та максимальні розміри страхових тарифів або методику актуарних розрахунків.
Статтею 9 Закону України від 19.06.2003 р. N 978-IV "Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю", який визначає загальні принципи, правові та організаційні засади залучення коштів фізичних і юридичних осіб в управління з метою фінансування масового будівництва житла та особливості управління цими коштами, передбачено, що обов'язковою умовою укладання угоди між управителем фонду та забудовником має бути укладання забудовником з визначеним управителем страховиком договорів обов'язкового страхування:
будівельно-монтажних робіт на весь час спорудження об'єкта будівництва та на гарантійний термін від ризиків його пошкодження або знищення внаслідок техногенних аварій та природних явищ - на користь управителя як довірчого власника;
відповідальності перед третіми особами - засновниками фонду при проведенні будівельно-монтажних робіт від ризиків порушення термінів будівництва та завдання моральної і матеріальної шкоди третім особам внаслідок неякісного виконання будівельно-монтажних робіт - на користь засновників фонду.
Усі види як добровільного, так і обов'язкового страхування відповідно до Закону України "Про страхування" ( 85/96-ВР ) поділяються на три групи:
1) особисте страхування - це страхування, яке пов'язане з життям, здоров'ям, працездатністю та додатковою пенсією страхувальника або застрахованої особи;
2) майнове - страхування, яке пов'язане з володінням, користуванням і розпорядженням майном;
3) страхування відповідальності - страхування, яке пов'язане з відшкодуванням страхувальником заподіяної ним шкоди особі або її майну, а також шкоди, заподіяної юридичній особі.
До валових витрат страхувальника відповідно до пп.5.4.6 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями) підлягають включенню будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших комерційних ризиків платника податку, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.
Загалом зазначені витрати відносяться до валових витрат подвійного призначення, тобто таких, які приймаються в рахунок зменшення податкової бази у разі, якщо вони пов'язані безпосередньо з господарською діяльністю платника, а також за умови наявності у страховика ліцензії на такі види обов'язкового страхування та встановлених правил їх проведення.
За роз'ясненнями ДПА України, наданих у листі від 20.10.2003 р. N 16281/7/15-1317, від 22.12.2003 р. N 19895/7/23-4317 та на сторінках журналу "Вісник податкової служби України" N 24 за 2003 рік, підпункт 5.4.6 Закону ( 334/94-ВР ) передбачає можливість віднесення до валових витрат платника податку сум у вигляді страхових платежів зі страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, розмір яких затверджено постановою КМ України від 26.09.2001 р. N 1228. За всіма іншими видами страхування відповідальності перед третіми особами страхові платежі до валових витрат страхувальника не включаються.
Тобто сума платежів за договором обов'язкового страхування відповідальності перед третіми особами - засновниками фонду при проведенні будівельно-монтажних робіт від ризиків порушення термінів будівництва та завдання моральної і матеріальної шкоди третім особам внаслідок неякісного виконання будівельно-монтажних робіт - на користь засновників фонду, - не підлягає включенню до валових витрат страхувальника.
Що стосується включення до складу валових витрат страхувальника - забудовника платежу за договором обов'язкового страхування будівельно-монтажних робіт на весь час спорудження об'єкта будівництва та на гарантійний термін від ризиків його пошкодження або знищення внаслідок техногенних аварій та природних явищ - на користь управителя як довірчого власника, то їх включення стане можливим за умови наявності у страховика ліцензії на такий вид обов'язкового страхування, а також встановлених КМ України правил їх проведення та розміру страхових сум.
Заступник голови В.Лайтарнюк