Льготная форма

По итогам 9 месяцев предприятиям предстоит заполнить и подать в ГНИ форму № 1-ПП в обновленном виде. Ее обновление вызвано мероприятиями по усилению контроля за льготами в соответствии с Указом № 671. О том, как заполнить правильно форму № 1-ПП и рассчитать суммы льгот, и пойдет речь в консультации.

Общие положения

Инструкцией о порядке заполнения формы № 1-ПП (далее - Форма) предусмотрено:

- Форма заполняется всеми субъектами предпринимательской деятельности, в том числе и физическими лицами - СПД.

- Форма представляется в сроки, предусмотренные для квартальной налоговой отчетности (в том числе и с прочерками). То есть последний день представления ее в ГНИ по итогам 9 месяцев 2004 года - 9 ноября 2004 года.

- Форма заполняется в тысячах гривен без

десятичных знаков нарастающим итогом с начала года. Поскольку обновленная форма и правила определения льгот по НДС введены начиная с отчета за 9 месяцев, перерасчет ранее приведенных показателей не производится. Значение, которое проставляется в Форме, определяется путем суммирования ранее указанных значений и суммы льготы, рассчитанной согласно новым правилам по операциям за III квартал 2004 года.

- За недостоверное заполнение Формы налогоплательщики несут ответственность согласно действующему законодательству.

Давайте разберемся, каким именно законодательством установлена такая ответственность.

Форма не является декларацией в понимании Закона № 2181, поэтому санкции, предусмотренные ст. 17 этого Закона, применяться не могут. Санкции, которые вправе применять органы ГНС в соответствии с Законом о государственной налоговой службе Украины, не распространяются на случаи заполнения данной Формы.

Получается, единственно возможные санкции за непредставление Формы или недостоверные данные - наложение административных штрафов за непредставление или представление недостоверных данных статистической отчетности (ст. 186-3 КУоАП). Однако прояснить этот вопрос должны органы статистики.

Порядок заполнения Формы

При заполнении Формы необходимо руководствоваться Справочником льгот, который периодически утверждает ГНАУ. Последний Справочник № 29 утвержден 15.04.04 г.

Что касается порядка заполнения Формы, то он изменился только в части НДС. Льготы по другим налогам отражаются, как и раньше.

Напомним, как заполняются некоторые графы Формы:

- графы 1 и 2 - код налога и его название согласно бюджетной классификации, утвержденной Приказом № 604;

- графы 3 и 4 - код льготы и ее название, которые приведены в уже названном Справочнике № 29;

- графы 7 и 8 - даты начала и окончания пользования льготой. Если льгота введена до начала отчетного периода и прекращает действовать по его истечении (как, например, льготы, установленные пп. 5.1.7, 5.1.8 Закона об НДС), то проставляются даты начала и окончания отчетного периода. Для отчета за 9 месяцев это будет 01.01.04 г. и 30.09.04 г. соответственно. Для льгот, которые восстанавливались в течение 2004 года (например, льгота, предусмотренная пп. 5.1.17 Закона об НДС), это будет 01.07.04 г. и 30.09.04 г. соответственно. Если налогоплательщик начал свою деятельность посреди отчетного периода (например, торговец ценными бумагами получил лицензию 20 мая 2004 года и тогда же начал осуществлять операции, которые не являются объектом налогообложения согласно п. 3.2 Закона об НДС), то датами пользования льготой будут 20.05.04 г. и 30.09.04 г. соответственно.

Льготы по НДС

Как уже было сказано, существенные изменения коснулись только льгот по НДС, поэтому именно на них мы и остановимся подробно.

Согласно Правилам учета льгот по НДС при заполнении Формы следует отдельно рассматривать льготы в виде:

- освобождения от НДС;

- отсутствия объекта налогообложения;

- нулевой ставки налога и получения бюджетного возмещения;

- перечисления сумм НДС не в бюджет, а на специальные счета отдельных налогоплательщиков и по отдельным операциям - для использования по целевому назначению (сельскохозяйственные товаропроизводители, технопарки, заготовительные предприятия).

Именно в таком порядке мы и рассмотрим отражение в Форме этих льгот, иллюстрируя наглядными примерами.

Освобождение от налогообложения

Сумма полученной льготы рассчитывается по формуле

СП = [V пост. зв. - (V придб. з податком +
+ V придб. без податку)] х 20 %,

где СП - сумма льготы;

V пост, зв.* - объем поставок товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС (стр. 4 декларации по НДС);

V придб. з податком** - объем приобретенных товаров (работ, услуг) с НДС для поставок товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС (из строк 10.2 (колонка А) и строк 13.2.1 и 13.2.3 декларации), увеличенный на сумму НДС, уплаченную в составе цены приобретения);

V придб. без податку** - объем приобретенных товаров (работ, услуг) без НДС для осуществления поставок товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС (из строк 11.2 (колонка А) и строки 13.2.2 декларации). Для исчисления показателей используются значения соответствующих строк деклараций за 9 месяцев 2004 года. Если налогоплательщик представляет декларацию ежемесячно, то это будет сумма 9 значений, если ежеквартально - трех.

ПРИМЕР 1

ООО "Аптека" начало осуществлять льготируемые операции в III квартале 2004 года и в декларациях по НДС отразило следующие показатели:

- поставка лекарственных средств и изделий медицинского назначения, освобожденных от НДС согласно пп. 5.1.7 Закона об НДС (сумма строк 4 деклараций), - 200 000 грн.;

- закуплено лекарственных средств и изделий медицинского назначения без НДС (сумма строк 11.2 колонки "А" деклараций) - 150 000 грн.;

- приобретено услуг с НДС для осуществления льготируемой деятельности (аренда, коммунальные услуги и т. п.) - 36 000 грн., в том числе НДС - 6 000 грн. (сумма строк 10.2 деклараций).

Исходя из этих данных рассчитывается сумма льготы:

СП = [200 000 грн. - (36 000 грн. +
+ 150 000 грн.] х 20 % = 2800 грн.

Полученная сумма отражается в графе 5 Формы. В графу 6 переносится значение из графы 5, так как НДС уплачивается только в государственный бюджет. По данному виду льготы графы 9 и 10 не заполняются.

Заполненная Форма (основная часть) будет иметь следующий вид.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов операций, освобожденных от НДС, то у него возникает необходимость определить сумму льготы по каждому виду операций отдельно.

Для этого необходимо воспользоваться приведенной формулой, но показатель V придб. з податком распределить (если невозможно прямо отнести "входной" НДС к той или иной операции) между двумя и более льготами. Самый простой способ это сделать - распределить пропорционально доле каждой льготы в общем объеме льготируемых операций.

ПРИМЕР 2

Лечебное учреждение оказывает медицинские услуги, льготируемые согласно пп. 5.1.8 Закона об НДС, а также осуществляет поставку лекарственных средств, которая является льготируемой операцией на основании пп. 5.1.7. При этом:

- объем поставок лекарственных средств и изделий медицинского назначения, освобожденных от НДС согласно пп. 5.1.7, составляет 60000 грн.; оказание медицинских услуг, освобожденных от НДС согласно пп. 5.1.8, - 240000 грн. Всего сумма по строкам 4 деклараций - 300 000 грн.;

- закуплено лекарственных средств - 30 000 грн.;

- закуплено изделий медицинского назначения для оказания медицинских услуг - 80 000 грн.;

- приобретено услуг с НДС для осуществления льготируемых операций (аренда, коммунальные услуги и т. п.) - 120 000 грн., в том числе НДС - 20 000 грн.

Распределим стоимость услуг с НДС между льготами:

- показатель V придб. з податком для льготы по медицинским услугам равен 96 000 грн. [120 000 грн. х (240 000 грн. : 300 000 грн.)];

- показатель V придб. з податком для льготы по поставке лекарственных средств составит 24 000 грн. (120,000 грн. - 96 000 грн.).

Рассчитаем суммы льгот:

- по медицинским услугам: СП = 12800 грн. [240 000 грн. - (96 000 грн. + 80 000 грн.)] х х 20 %;

- по поставке лекарственных средств: СП = = 1 200 грн. [60 000 грн. - (24 000 грн. + 30 000 грн.)1 х 20 %.

Когда объект налогообложения отсутствует
(кроме операций банков, других финансовых учреждений
и страховых организаций)

Сумма льготы, полученной в результате осуществления операций, которые не являются объектом налогообложения, рассчитывается по отдельной формуле, но эта формула аналогична той, что применяется для режима освобождения от НДС Поэтому сразу перейдем к примерам.

ПРИМЕР 3

Торговец ценными бумагами с 01.06.04 г. (дата получения лицензии) до 30.09.04 г. реализовал ценные бумаги за денежные средства на общую сумму 2 600 000 грн. (сумме строк 3 деклараций). При этом на приобретение этих ценных бумаг он потратив 2 100 000 грн. (сумма строк 11.2 в колонке "А" деклараций). Стоимость услуг, приобретенных с НДС, составила 90 000 грн., в т. ч. НДС - 15 000 грн. (сумма строк 10.2 в колонке "А" деклараций). Рассчитаем сумму льготы:

СП = [2 600 000 грн. - (90 000 грн. +
+ 2 100 000 грн.)] х 20 % = 82 000 грн.

ПРИМЕР 4

Торговец ценными бумагами с 05.07.04 г. (дата получения лицензии) до 30.09.04 г. реализовал ценные бумаги за денежные средства на общую сумму 2 600 000 грн. по договору комиссии на продажу (в декларации данные суммы не отражаются). При этом комитенту он вернул 240 0000 грн.

Вознаграждение торговца ценными бумагами составляет 200 000 грн. и освобождается от НДС на основании пп. 3.2.7 Закона (в декларации отражается в строке 3). Стоимость услуг, приобретенных с НДС, составила 90 000 грн., в т. ч. НДС - 15 000 грн. (сумма строк 10.2 колонки "А" деклараций).

Рассчитаем сумму льготы:

СП = [200 000 грн. - (90 000 грн. + 0 грн.)] х
х 20 % = 22 000 грн.

Нюанс

Плательщику НДС следует учесть, что не определяется сумма льгот по таким операциям (пп. 4.2.13 Правил):

- Поставка (передача) арендатору объекта аренды и возврат его арендодателю (пп. 3.2.2 Закона об НДС).

- Передача имущества в залог и его возврат по договору займа (пп. 3.2.2 Закона об НДС).

- Передача основных фондов в виде взноса в уставный капитал (фонд) предприятия для формирования его ЦИК и их возврат (пп. 3.2.8 Закона об НДС).

- Обращение валютных ценностей и др. (пп. 3.2.4 Закона об НДС).

- Выплата заработной платы, субсидий, дивидендов и т. д. (пп. 3.2.7 Закона об НДС).

Поставка по нулевой ставке
и возмещение из бюджета

При денежной форме расчетов за поставленные товары (работы, услуги) предприятие имеет льготы в виде применения, нулевой ставки к налоговым обязательствам и возмещения НДС из бюджета.

Нулевая ставка. Сумма льготы в виде нулевой ставки к налоговым обязательствам определяется по формуле

СП = (V пост. нуль - V прид.) х 20 %,

где СП - сумма льготы;;

V пост. нуль - объем поставок товаров (работ, услуг) по нулевой ставке (из соответствующих подстрок строки 2 декларации);

V прид. - объем приобретенных товаров (работ, услуг) с НДС для поставок товаров (работ, услуг) по нулевой ставке (из строк 10.1, 11.1 колонки "А" декларации и из строки 12 колонки "А". Обратив внимание - эти суммы отражаются без НДС).

ПРИМЕР 5

Предприятие в III квартале 2004 года осуществило поставку товаров на экспорт общей стоимостью 1 100000 грн. (сумма строк 2.1 деклараций). Данные товары были приобретены на таможенной территории Украины за 900 000 грн., в т. ч. НДС - 150 000 грн. (строка 10.1 декларации). Рассчитаем сумму льготы:

СП = [1 100 000 грн. - (900 000 грн. -
- 150 000 грн.)] х 20 % = 70 000 грн.

Нюанс

Вниманию субъектов хозяйствования, которые поставляют по нулевой ставке собственную продукцию!

Показатель данной формулы V прид. вы должны принимать равным сумме стоимости тех материалов (работ, услуг), которые были использованы при изготовлении продукции (работ, слуг), поставляемых по нулевой ставке.

Стоимость экспортированных товаров (работ, услуг) меньше стоимости приобретения на территории Украины.

Если стоимость товаров (работ, услуг), поставленных по нулевой ставке, меньше стоимости приобретения этих же товаров (либо материалов, работ, услуг), сумма льготы будет иметь отрицательное значение. При формальном подходе именно такое отрицательное значение и должно быть отражено в Форме. Однако, поскольку цель данной Формы - определить сумму льготы с добавленной стоимости, до считаем, что отрицательное значение льготы не заносится в Форму.

Возмещение НДС из бюджета рассматривается тоже как льгота, то есть такие суммы должны быть отражены в Форме. При этом суммы льготы рассчитывают по формуле

СП = ПК,

где СП - сумма льготы;

ПК - налоговый кредит по приобретенным товарам (работам, услугам) для операций по нулевой ставке (из строк 10.1 колонки "Б" и строк 12.1, 12.2 колонки "Б" декларации).

ВЭД-бартер

Расчет сумм льгот, полученных при осуществлении внешнеэкономического бартера, производится по своей формуле, которая по своей экономической сущности аналогична используемой для операций, освобожденных от НДС (не являющихся объектом налогообложения):

СП = [V експорт. бартер - (V придб. з податком +
+ V придб. без податку)] х 20 %.

При этом:

V експорт. бартер. - объем вывоза (экспортирования) товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям из подстроки 2.1.1 стр. 2 декларации;

V придб. з податком - объем приобретенных товаров (работ, услуг) с НДС для операций вывоза товаров (работ, услуг) на экспорт в рамках ВЭД - бартера (из строк 10.2 колонки "А" и строк 13.2.1 и 13.2.3 декларации), увеличенный на сумму НДС, уплаченную в составе цены приобретения;

V придб. без податку - объем приобретенных товаров (работ, услуг) без НДС (из строк 11.2 и стр. 13.2.2 колонки "А" декларации по НДС).

ПРИМЕР 6

Предприятие приобрело на таможенной территории Украины товары общей стоимостью 600 000 грн., в т. ч. НДС - 100 000 грн., которые были использованы во внешнеэкономической бартерной операции. Их продажная стоимость по бартеру составила 700 000 грн. Рассчитаем сумму льготы:

СП = [700 000 грн. - (600 000 грн.+ 0 грн.)] х
х 20 % = 20 000 грн.

Льготный импорт

При получении льгот, связанных с импортом товаров, сумма льготы рассчитывается путем умножения объема импортированного товара в рамках данной льготы на 20 % (строки 12.3, 13.1.2, 13.2.2 и 15.2 колонки "А" декларации).

Специальные режимы

При специальных льготных; режимах уплаты и использования НДС сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражается в декларации (стр. 23.2 колонки "Б") и остается в распоряжении налогоплательщика, но при этом должна быть направлена на специальные цели (п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС).

Заполнение Формы для таких налогоплательщиков очень простое. Они переносят показатель строки 23.2 в Форму без каких-либо дополнительных расчетов.

Если технопарк осуществляет льготное импортирование товаров (работ, услуг), то сумма полученной согласно Закону № 991 льготы рассчитывается таким технопарком по отдельной формуле, которая аналогична формуле для льготного импорта.

Возвратная тара

Льгота по возвратной таре, подлежащей оплате покупателем, также должна быть отражена в Форме. Сумма льготы определяется путем умножения общей стоимости такой тары, отраженной в графе 11 раздела III налоговых накладных, выписанных за 9 месяцев 2004 года, на 20 %.

______________

* При этом учитываются также авансы, полученные налогоплательщиком.

** Такие расходы (непосредственно связанные с реализованными товарами (работами, услугами) отражаются в данном отчетном налогом периоде, независимо от того, когда они понесены (п. 3.3 Правил).

Перечень документов

1. Закон о государственной налоговой службе - Закон Украины от 04.12.90 г. № 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции Закона Украины от 24.12.93 г. № 3813-XII, с изменениями.

2. Закон № 991 - Закон Украины от 16.07.99 г. № 991-XIV "О специальном режиме инвестиционной и инновационной деятельности технологических парков" (с изменениями).

3. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.

4. Указ № 671 - Указ Президента Украины от 23.06.04 г. № 671 "О неотложных мерах по повышению эффективности взимания налога на добавленную стоимость".

5. Приказ № 604 - приказ Минфина Украины от 27.12.01 г. № 604 "О бюджетной классификации и ее введении", с изменениями.

6. Инструкция о порядке заполнения формы № 1-ПП -Инструкция о порядке заполнения формы отчета № 1-ПП "О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная совместным приказом ГНАУ и Минстата от 23.07.04 г. № 419/453.

Правила учета льгот по НДС - Правила учета налога на добавленную стоимость для совершенствования расчета величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины, утвержденная совместным приказом ГНАУ и Минстата от 23.07.04 г. № 419/453.

Максим Зиньковский,
куратор направления "Налогообложение"

Документи що посилаються на цей