Требования ГНИ о регистрации предприятия в качестве плательщика
налога с доходов физических лиц по местонахождению филиала
ВОПРОС: Предприятие имеет филиал, расположенный на территории иной, чем предприятие, территориальной громады. Филиал взят на учет в налоговой инспекции по своему местонахождению.
В Положении о филиале предусмотрено, что предприятие утверждает штатное расписание филиала, устанавливает ему фонд оплаты труда, осуществляет начисление и выплату заработной платы, отпускных и иных компенсационных выплат работникам. Все расходы, в том числе по оплате труда работников филиала несет предприятие. Трудовые договора заключало предприятие от своего имени.
В настоящее время налоговая инспекция по месту нахождения филиала отказывается учитывать платежи, поступающие от предприятия в качестве уплаты налога с доходов физических лиц - работников филиала, а также отказывается принимать отчет об уплаченном налоге с доходов физических лиц (ф. № 1 ДФ), мотивируя это тем, что предприятие не зарегистрировано в этой налоговой инспекции. Работники налоговой инспекции, руководствуясь Налоговым разъяснением о порядке уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет, утвержденного Приказом ГНАУ от 22.04.04 г. № 232, требуют регистрации предприятия в качестве плательщика налога с доходов физических лиц по месту нахождения филиала.
Правомерны ли требования работников налоговой инспекции? Должно ли предприятие становиться на учет в налоговый орган по месту нахождения филиала как плательщик налога с доходов физических лиц? Как поступить предприятию в описанной выше ситуации?
ОТВЕТ: Согласно п. 1.17 ст. 1 Закона Украины от 22.05.03 г. N 889 "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон), работодатель - это юридическое лицо (его филиал, отделение, иное обособленное подразделение или его представительство) или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности (включая самозанятых лиц), которое заключает трудовые договора (контракты) с наемными лицами и несет обязанности по уплате ним заработной платы, а также начислению, удержанию и уплате этого налога в бюджет, начислений на фонд оплаты труда, другие обязанности, предусмотренные законом.
Согласно ч. 1 ст. 21 Кодекса законов о труде Украины (который является Законом), трудовой договор - это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом, либо физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган либо физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Следовательно, поскольку трудовые договора заключало предприятие от своего имени, то оно является работодателем и должно выплачивать заработную плату своим работникам.
Согласно п. 17.1 ст. 17 Закона, лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), который выплачивает такие доходы в пользу плательщика налога (такого самозанятого лица).
Согласно п. 1.15 ст. 1 Закона, налоговый агент - это юридическое лицо (его филиал, отделение, иное обособленное подразделение) или физическое лицо либо нерезидент или его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.
Отсюда можно сделать вывод: так как предприятие - работодатель, то оно является налоговым агентом своих работников.
Согласно пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона, налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7 этого Закона.
В соответствии с пп. "б" п. 19.2 ст. 19 Закона, лица, которые в соответствии с этим Законом имеют статус налоговых агентов, обязаны предоставлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если иное не установлено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного из них налога налоговому органу по месту своего нахождения. В случае если указанное лицо в течение отчетного квартала не выплачивает такие доходы или выплачивает доходы не всем плательщикам налога, указанная отчетность не подается или подается относительно плательщиков налога, которые фактически получили такие доходы. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
Следовательно, налоговая инспекция действует в соответствии с требованиями Закона, когда отказывает предприятию в принятии налогового расчета по налогу на доходы физических лиц. Предприятие, согласно Закону, не должно подавать этот расчет по месту нахождения своего филиала. Но в данном случае ГНИ требует регистрации по месту нахождения филиала и руководствуется положениями пп. 5.3 п. 5 Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.03 г. N 451, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 22.10.03 г. под N 960/8281. Согласно этой норме, если юридическое лицо имеет филиал или другое обособленное подразделение (далее - филиал), которые имеют отдельный идентификационный код по ЕГРПОУ и иное местонахождение, не такие как у главного предприятия, то налоговый расчет на работников филиала нужно подавать в орган государственной налоговой службы, где находится филиал. В случае отсутствия у филиала кода по ЕГРПОУ налоговый расчет в виде отдельной порции за филиал подает главное предприятие органу государственной налоговой службы по своему местонахождению.
Как видно, требования этого Порядка противоречат Закону, который гласит, что такой отчет подается по месту нахождения предприятия.
Но согласно ч. 2 ст. 6 Конституции Украины, органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способов, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины.
ГНИ является органом государственной власти, и в соответствии с Конституцией должна действовать в пределах способов, установленных законом, а не подзаконным актом.
Что касается требования ГНИ относительно регистрации предприятия по месту нахождения филиала, то отметим следующее. ГНИ ссылается при этом на Налоговое разъяснение о порядке уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет, утвержденное Приказом ГНАУ от 22.04.04 г. N 232, но при этом в самом налоговом разъяснении нет ссылки на какую-либо правовую норму, которая бы предусматривала обязанность лица регистрироваться в ГНИ по месту нахождения своего филиала. Считаем, что такой вывод является необоснованным со стороны налогового органа. В соответствии с пп. 4.1 п. 4 Инструкции о порядке учета плательщиков налогов, утвержденной Приказом ГНАУ от 19.02.98 г. N 80, юридические лица, кроме воинских частей, должны в 20-дневный срок после получения свидетельства о государственной регистрации обратиться в органы государственной налоговой службы по своему месту нахождения для взятия на налоговый учет.
Следовательно, налоговый учет вашего предприятия должен вестись по месту нахождения вашего предприятия и налоговую отчетность по налогу на доходы физических лиц также необходимо подавать в ГНИ по месту нахождения предприятия.
Отметим кроме этого, что согласно п. 16.1 ст. 16 Закона, налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины.
Согласно ч. 1 пп. 16.3.2 п. 16.3 ст. 16 Закона, юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению своих подразделений, а уполномоченное подразделение по своему местонахождению, одновременно с подачей документов на получение денежных средств для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного дохода на соответствующие распределительные счета, открытые в территориальных управлениях Государственного казначейства Украины.
Согласно ч. 3 ст. 64 Бюджетного кодекса Украины, налог с доходов физический лиц, который уплачивается юридическим лицом (работодателем), зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению и местонахождению его подразделений, уполномоченных подразделений в объемах налога, начисленного работникам этих подразделений.
Следовательно, уплата налога на доходы физических лиц-работников филиала должна быть осуществлена по месту нахождения филиала.
С целью избежания конфликтов по этому вопросу с ГНИ по месту нахождения филиала рекомендуем направить в адрес этой ГНИ письмо информационного характера с пояснением причины отказа от регистрации предприятия по месту нахождения филиала. В письме можно использовать ту мотивировку, которая изложена выше в данной консультации.
“Адвокат бухгалтера”, № 17 (71), сентябрь 2004 г.
Подписной индекс 23311