Налоговый кредит для граждан

Практически любой налоговый закон помимо объекта налогообложения, ставки налога и других необходимых для исчисления налога обязательных условий содержит налоговые льготы. Не исключение в этом плане и Закон о налоге с доходов физических лиц (далее - Закон № 889), достоинством которого является введение налоговых социальных льгот и права на налоговый кредит.

И если по применению налоговых социальных льгот (ст. 6) мы уже имеем практический опыт, то такая льгота, как налоговый кредит (ст. 5), для многих является "темной лошадкой".

Данная консультация подскажет:

- в каких случаях государство предоставляет, а физическое лицо имеет право на налоговый кредит;

- от чего зависит размер налогового кредита;

- как получить налоговый кредит.

Что такое налоговый кредит?

Налоговый кредит - это сумма (стоимость) расходов, понесённых плательщиком налога - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового облагаемого налогом дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных настоящим Законом (п. 1.16 Закона № 889).

Иными словами, п. 1.16 Закона № 889 разрешает гражданам сумму общего годового налогооблагаемого дохода уменьшить на сумму некоторых расходов, установленных данным Законом (п. 5.3), и тем самым возвратить себе часть уплаченного в бюджет налога с доходов физических лиц (НДФЛ).

Расходы,
входящие в состав налогового кредита

Об ограничении права
на налоговый кредит

Для применения льготы в виде налогового кредита имеются ограничения: как общие ограничения права на такую льготу, так и ограничения, связанные с конкретными видами расходов (назовем их специальными).

Общие ограничения
(п. 1.16, 5.2 и 5.4)

1. Право на налоговый кредит имеет исключительно резидент Украины, который получил индивидуальный идентификационный номер и является наемным работником.

2. Товары, работы, услуги должны быть приобретены у резидента Украины.

3. Расходы, понесенные гражданином, должны быть подтверждены документально (фискальный или товарный чек, кассовый ордер, товарная накладная, договор или другой документ, который идентифицирует продавца товаров (работ, услуг) и определяет сумму таких расходов).

4. Общая сумма налогового кредита не может превышать суммы общего облагаемого налогом дохода, полученного в течение отчетного года в виде заработной платы.

5. Из суммы расходов, фактически понесенных гражданином, по которым он намеревается получить налоговый кредит, исключается сумма НДС и акцизного сбора.

6. Уменьшение налогооблагаемого дохода разрешается только по итогам года (а не в момент осуществления расходов). Если плательщик налога не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного года (не подал декларацию), то такое право на последующие налоговые годы не переносится.

Специальные ограничения

- По благотворительным расходам (пп. 5.3.2)

1. Получателем пожертвований и благотворительных средств (будь то денежные средства или имущество) должна быть неприбыльная организация, которая зарегистрирована в Украине (перечень таких организаций дан в п. 1.6 Инструкции № 442).

2. Размер пожертвований и взносов (денежных средств или стоимости имущества), который может быть включен в налоговый кредит, должен превышать 2 %, но не более 5 % от суммы общего налогооблагаемого налогом дохода гражданина за отчетный год.

Следует признать, что из-за нечеткости формулировки возможно разное понимание этой нормы. ГНАУ (п. 3.2 Приказа № 442) читает эту норму (и редакция с ней полностью согласна) так, что если сумма благотворительного взноса (или стоимости товара) меньше 2 % суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика за год, то такая сумма не включается в налоговый кредит. Если сумма (стоимость товара) превышает 5 %, то сумма превышения не включается в налоговый кредит. При этом ГНАУ не требует уменьшения налогового кредита на сумму в размере первых 2 % из допустимых 5 % (по аналогии с Приказом № 143 в части заполнения стр. 1 приложения РЗ декларации о прибыли предприятия). Однако дождемся утверждения формы годовой декларации о доходах физических лиц. Поскольку п. 18.9 Закона № 889 определено, что разработанная форма годовой декларации и детальная инструкция по ее заполнению должны быть согласованы с профильным комитетом ВР Украины, то скоро мы узнаем, о чем думали законодатели, устанавливая такой размер благотворительных пожертвований для включения в налоговый кредит.

- По расходам на оплату обучения (пп. 5.3.3)

1. Средства должны уплачиваться учреждениям образования.

2. Оплата должна производиться в счет компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения.

3. Средства должны уплачиваться непосредственно за свое обучение или обучение другого члена семьи первой** степени родства.

Например, если физическое лицо (родная тетя) несет расходы на обучение в вузе детей-сирот (племянников), над которыми она официально оформила опеку, то права на включение в налоговый кредит таких расходов у нее нет, поскольку такое родство не признается родством первой степени.

4. Если расходы на обучение несет налогоплательщик за своего супруга (супругу), то право на налоговый кредит он имеет только в том случае, если их брак зарегистрирован согласно закону (т. е. не гражданский брак).

5. Размер расходов, допустимых к включению в состав налогового кредита полного или неполного месяца обучения, не может превышать сумму месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 гривен.

Поскольку на 1 января 2004 года Законом № 1704 размер месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица установлен в сумме 386,73*** грн., то предельно допустимый размер для включения платы за обучение в состав налогового кредита за каждый месяц обучения составляет 540*** грн. (386,73 х 1,4 = 541,42).

- По расходам в виде взносов на долгосрочное страхование жизни и негосударственное пенсионное страхование (пп. 5.3.5)

1. Страховщик должен быть резидентом Украины.

2. Суммы взносов и премий должны уплачиваться налогоплательщиком за его собственный счет.

3. Если застрахованным лицом является сам гражданин, то общая сумма налогового кредита не может превышать в расчете за каждый полный и неполный месяц периода действия страховки сумму месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 гривен. В 2004 году это сумма составляет 540*** грн. (386,73 х 1,4 = 541,42).

4. Если застрахованными лицами являются члены семьи налогоплательщика первой степени родства, то сумма налогового кредита не должна превышать в расчете за каждый полный и неполный месяц периода действия страховки 50 % суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен в расчете за каждого члена семьи. То есть для 2004 года - не больше суммы 270 грн. в месяц.

5. Если налогоплательщик или члены его семьи были застрахованы их работодателем, то предельная сумма (указана выше в п. 2 и 3), допустимая для включения в состав налогового кредита за отчетный налоговый год, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных работодателем.

Например, налогоплательщик по договору долгосрочного страхования жизни застраховал себя 1 июля 2004 года и уплатил страховщику-резиденту в течение года взносы на сумму 4 000 грн. В то же время он был застрахован по аналогичному договору страхования своим работодателем 15 октября 2004 года, и страховой взнос составил 1 000 грн, К налоговому кредиту может быть отнесена сумма 2 240 грн. (540 х 6 мес. - 1 000).

6. Не подлежат включению в налоговый кредит налогоплательщика суммы страховых взносов по договорам страхования в пользу членов семьи первой степени родства, если такие члены семьи застраховали себя сами.

- По вкладам на свой пенсионный счет, открытый в уполномоченных холдинговой компанией "Киевгорстрой" банках (п. 22.8)

1. Вклад должен быть внесен лично налогоплательщиком.

2. Право на включение расходов в налоговый кредит по вкладам (без ограничения суммы) на такой пенсионный счет на основании указанной нормы Закона действует до 1 января 2005 года (после этой даты для таких расходов будет действовать другой механизм необложения налогом, предусмотренный п. 4 Закона № 1958).

Например, если сумма вклада гражданина в течение 2004 года составила 30 000 грн., а облагаемый налогом доход в виде заработной платы - 29 000 грн., то в налоговый кредит можно включить сумму 29 000 грн. Таким образом, вся сумма налога, которая была уплачена гражданином за 2004 год из заработной платы, должна быть ему возвращена.

- По расходам в виде процентов по ипотечному кредиту (пп. 5.3.1)

Ограничения и порядок расчета части суммы процентов, которые можно будет включить в состав налогового кредита, установлены ст. 10 Закона № 889.

1. Ипотечный кредит должен быть получен для строительства или приобретения жилого дома или квартиры (комнаты) как основного места жительства.

2. Часть суммы процентов, допустимой для включения в налоговый кредит, рассчитывается как произведение суммы процентов по ипотечному кредиту, фактически уплаченных налогоплательщиком в течение отчетного налогового года, на коэффициент. На языке формул это выглядит так:

НК = Рпр х К,

где К = МП : ФП.

Здесь НК - налоговый кредит;

Рпр - расходы в виде процентов;

К - коэффициент;

МП - минимальная общая площадь жилья, равная 100 кв. м;

ФП - фактическая общая площадь жилья, которое строится (приобретается) плательщиком за счет ипотечного кредита.

В случае если коэффициент равен или больше единицы, то в состав налогового кредита включается вся сумма уплаченных процентов без применения коэффициента.

3. Право на включение процентов по ипотечному кредиту в состав налогового кредита предоставляется не чаще одного раза в 10 календарных лет, начиная с года, в котором объект жилищной ипотеки приобретается или начинает строиться.

4. Если гражданин, у которого есть уже ипотечный кредит сроком погашения более 10 календарных лет, берет новый ипотечный кредит, то право включить в налоговый кредит часть суммы процентов по новому кредиту у него возникнет только после полного погашения основной суммы и процентов по старому ипотечному кредиту.

Данное ограничение имеет свои особенности (п. 10.5) при разводе супругов (если объект ипотеки приобретался ими в совместную собственность), а также если объект ипотеки подлежит продаже (в т. ч. принудительной), конфискации, ликвидации или разрушению.

5. Право на налоговый кредит возникает не ранее достижения 18-летнего возраста (кроме случаев, когда налогоплательщик владеет общей долевой собственностью или общей совместной собственностью с супругой (супругом), либо получения объекта ипотеки в наследство по завещанию).

- По расходам в виде оплаты лечения (пп. 5.3.4)

1. Средства должны быть уплачены учреждениям здравоохранения.

2. Средства уплачиваются непосредственно за свое лечение (в том числе для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений) или лечение другого члена семьи первой степени родства.

3. В налоговый кредит может быть включена та часть стоимости лечения, которая не покрыта выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования.

4. Не включаются в налоговый кредит расходы на оплату:

а) целого ряда медицинских услуг, отдельно указанных в пп. 5.3.4,

б) стоимости лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, установленный КМУ (Постановление № 1482).

Как получить налоговый кредит?

Основанием для получения налогового кредита является заполненная годовая декларация. Такую декларацию - по окончании отчетного налогового года, но не позднее 1 апреля следующего за отчетным года (пп. 4.1.4 "г" Закона № 2181) - нужно подать в налоговый орган по месту жительства.

Как указано в п. 18.9 Закона № 889, центральный налоговый орган устанавливает форму декларации и согласовывает ее с профильным комитетом ВРУ.

На сегодняшний день такой формы декларации еще не существует. Однако стоит подготовиться заранее, чтобы все сделать правильно и быстро.

Итак, для того чтобы заполнить годовую декларацию, налогоплательщик обязан самостоятельно вести учет доходов и расходов (п. 19.1 Закона № 889). Для этих целей центральный налоговый орган:

- утвердил форму такого учета, которую назвал Книгой учета доходов и расходов,

- определил Порядок ее ведения (Приказ № 490).

Данная Книга должна вестись в обычной тетради (блокноте), которую физическое лицо самостоятельно приобретет и расчертит согласно нижеприведенной форме.

Напоминаем, что основным ограничением размера налогового кредита является общий годовой налогооблагаемый доход в виде заработной платы. Поэтому в Книге просто обязательно ежемесячно указывать свой доход в виде заработной платы и удержанную из этой заработной платы сумму НДФЛ.

Что же до расходов, то на все суммы, которые будут указаны в Книге, должны быть подтверждающие документы.

Книга и документы, подтверждающие понесенные расходы, в налоговый орган вместе с декларацией не представляются, а предъявляются при налоговой проверке. Следовательно, хранение таких документов до проверки просто необходимо. Вместе с тем п. 19.1 "б" Закона № 889 установлен и срок давности для хранения документов - 1 095 дней.

Сумма налога, определенная к возврату налогоплательщику, должна быть зачислена на его банковский счет или выслана ему почтовым переводом в течение 60 календарных дней со дня представления им годовой декларации (п. 18.8 Закона № 889). Поэтому чем раньше гражданин представит декларацию в налоговый орган, тем раньше ему будет возвращена излишне уплаченная сумма НДФЛ.

Такие возвращенные из бюджета средства не являются доходом физического лица (пп. 4.3.16 Закона № 889).

__________________

* Ипотечный жилищный кредит - "финансовый кредит, предоставляемый физическому лицу, обществу совладельцев квартир или жилищному кооперативу сроком не менее пяти полных календарных лет для финансирования расходов, связанных со строительством или приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) (с учетом находящейся под таким жилым домом земли или приусадебного участка), которые предоставляются в собственность заемщика с принятием кредитором такого жилища (находящейся под ним земли либо приусадебного участка) в залог (п. 1.5 Закона № 889).

** Членами семьи первой степени родства считаются родители физического лица или родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как самого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети (пп. 1.20.4).

*** ГНАУ придерживается того мнения, что на протяжении 2004 года для целей Закона № 889 действует размер 365 грн., поскольку именно такой размер фактически действовал на 1 января 2004 года. Соответственно и предельно допустимый размер для включения в состав налогового кредита будет составлять сумму 510 грн.

Перечень документов

1. Закон .№ 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889 "О налоге с доходов физических лиц".

2. Закон № 1704 - Закон Украины от 11.05.04 г. № 1704 "Об утверждении прожиточного минимума на 2004 год".

3. Закон № 1958 - Закон Украины от 01.07.04 г. № 1958 "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц".

4. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12 2000 г. № 2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

5. Постановление № 1482 - постановление КМУ от 16.11.01 г. № 1482 "Об утверждении Национального перечня основных (жизненно необходимых) лекарственных средств и продукции медицинского назначения".

6. Приказ № 442 - приказ ГНАУ от 22.09.03 г. № 442 "Об утверждении Инструкции о налоговом кредите".

7. Приказ № 490 - приказ ГНАУ от 16.10.03 г. № 490 "Об утверждении Формы учета доходов и расходов плательщика налога с доходов физических лиц и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода".

Наталия Харченко,
бухгалтер-эксперт “Баланс-Клуб

Документи що посилаються на цей