ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ
В ЧЕРНІГІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ЛИСТ
05.08.2004 N 1528/10/15-218
Щодо надання роз'яснень
Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР (із змінами та доповненнями), під валовими витратами виробництва та обігу розуміється сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, що здійснюються у вигляді компенсації вартості товарів (робіт, послуг), які такий платник податку одержує для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Пунктом 1.32 статті 1 вищевказаного Закону ( 334/94-ВР ) передбачено, що господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Відповідно до абзацу четвертого підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 цього Закону ( 334/94-ВР ) не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 статті 7 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями), податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт), вартість яких належить до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
Враховуючи наведене, послуги мобільного зв'язку можуть бути включені до складу валових витрат платника податку лише в разі, якщо вони використовуються ним виключно у цілях, що відповідають визначенню господарської діяльності, за наявності відповідних документів, які підтверджують ці витрати та використання мобільного зв'язку виключно у виробничих цілях. Зокрема, це рахунок, розшифровка рахунка за необхідний період часу, угода про надання послуг мобільного зв'язку тощо.
Стосовно забезпечення працівників спецодягом повідомляємо. Згідно з пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закону України в редакції від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", до валових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Розпорядженням Кабміну від 21.08.97 р. N 462-р передбачено, що до валових витрат виробництва та обігу включаються згідно з підпунктом 5.4.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування відповідно до переліку та норм, встановлених чинними нормативно-правовими актами.
Аналогічну вимогу щодо забезпечення працівників спецодягом, спецвзуттям відповідно до встановлених норм закріплено і в постанові Кабінету Міністрів України від 27.06.2003 р. N 994 "Про затвердження переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат".
Згідно з наказом Державного комітету України по нагляду за охороною праці від 29.10.96 р. N 170, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 18.11.96 р. N 667/1692 "Про затвердження Положення про порядок забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту", спецодяг має безплатно видаватися працівникам професій та посад, передбачених у відповідних виробництвах, цехах, дільницях і видах робіт, Типовими галузевими нормами безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту або відповідними галузевими нормами, введеними на підставі типових.
Норми видачі спецодягу для працівників зв'язку затверджені наказом Держнаглядохоронпраці від 08.07.98 р. N 139 "Про затвердження Норм безплатної видачі спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам зв'язку".
Отже, витрати на придбання та видачу працівникам спецодягу при видачі його в межах установлених типових (галузевих) норм, включаються до валових витрат.
Заступник Голови ДПА в Чернігівській області О.Нюнько