КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСОКМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Некоторые налоговые аспекты продажи
и покупки автомобиля
ВОПРОС: В марте 2004 г. субъектом предпринимательской деятельности - юридическим лицом были приобретены грузовые автомобили, которые находились в собственности физического лица. Отчуждение грузовых автомобилей было осуществлено путем оформления биржевого договора (соглашения) купли-продажи транспортного средства на товарной бирже. Оплату за автомобили физическое лицо получило в апреле 2004 г. в кассе предприятия в полном объеме согласно договору (соглашению) купли-продажи транспортного средства без удержания налога с доходов физических лиц. Товарная биржа отказала представителю юридического лица - покупателя в просьбе предоставить копии квитанций об уплате налога с доходов физических лиц. Исходя из вышеизложенного, просим предоставить ответы на следующие вопросы:
1. Кто будет являться налоговым агентом по налогообложению доходов, полученных физическим лицом - продавцом от продажи автомобилей?
2. Может ли предприятие - покупатель автомобилей выплатить в данном случае доход физическому лицу - продавцу без удержания налога с доходов физических лиц?
3. Кто из участников данной операции (продавец - физическое лицо, покупатель-предприятие или посредник-биржа) несет ответственность за правильность и своевременность удержания и перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц?
ОТВЕТ: Подпунктом 8.1.1 пункта 8.1 статьи 8 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889) предусмотрено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7 этого Закона.
При этом пунктом 1.15 статьи 1 Закона № 889 определено, что налоговый агент - это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо или нерезидент или его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.
Налог с доходов физических лиц подлежит уплате (перечислению) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода.
Таким образом, обязанность по перечислению налога с доходов физических лиц в случае выплаты дохода физическому лицу за приобретение у него автомобиля возложена на ваше предприятие.
В то же время в Письме ГНА Украины от 02.03.2004 г. № 1547/6/17-3116 предоставлено разъяснение относительно того, что при заключении на товарной бирже соглашений купли-продажи движимого имущества, которое принадлежит продавцу - физическому лицу, налоговым агентом такого плательщика - физического лица относительно налогообложения доходов, полученных им от такой продажи, является товарная биржа. При этом налоге доходов физических лиц должен быть уплачен продавцом самостоятельно до или во время регистрации биржевого соглашения, а биржи во время регистрации соглашения должны проконтролировать правильность уплаты надлежащей суммы налога, осуществив расчеты сумм налогооблагаемого дохода и подлежащего к уплате налога.
Таким образом, в случае если ваше предприятие будет иметь справку (подтверждение) относительно того, что налог на доходы физических лиц с доходов гражданина уплачен в бюджет (биржей за такого гражданина), то только в таком случае ваше предприятие имеет право не удерживать и не перечислять налог в бюджет.
При этом обращаем ваше внимание на такое обстоятельство, что в случае отсутствия подтверждающего документа на уплату налога с доходов физических лиц в бюджет ваше предприятие обязано выполнять требования Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" удержать и перечислить налог с доходов физических лиц в бюджет с дохода, выплаченного гражданину.
В случае невыполнения требований Закона № 889 предприятие несет ответственность согласно Закону Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000г. № 2181-III и Закону Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.1990 г. № 509. При этом налогоплательщик (физлицо) - получатель дохода освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств (налога с доходов физических лиц).
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 38, 8 октября - 14 октября 2004г.
Подписной индекс 33822