Налог с доходов физлиц с учетом налоговой социальной льготы

ВОПРОС: В каком порядке следует производить перерасчет налоговой социальной льготы по налогу с доходов физических лиц в соответствии с нормами п/п. 6.5.2 Закона “О налоге с доходов физических лиц”? Как могут наказать за отсутствие такого перерасчета?

ОТВЕТ: Сразу оговоримся, что четкого порядка проведения перерасчета НСЛ по налогу с доходов физлиц на данный момент не существует, поскольку в Законе “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон) депутаты этот порядок не прописали и поручения на его сочинение какому-либо иному органу не дали.

Правда, в связи с тем, что в Закон Законом от 15.06.2004 г. № 1780-IV внесены изменения, исключением может стать порядок перерасчета налога с доходов, связанного с увеличением НСЛ семьям с детьми, который депутаты поручили разработать ГНАУ - с последующим согласованием с Комитетом Верховной Рады по вопросам налоговой политики. И хотя исполнять поручение законодателей ГНАУ не торопится*, надеемся, что хотя бы до нового года порядок появится, потому что в противном случае родители рискуют потерять подаренную государством трудовую копейку.

Притом может случиться, что ввиду нормативного вакуума налоговики вынужденно изобретут порядок перерасчета НСЛ не только для семей с детьми, а и для всех остальных.

Впрочем, это, как говорится, перспективы, а пока что бухгалтеров вынуждают производить процедуру перерасчета НСЛ по собственному усмотрению, что сопровождается традиционными сложностями. Главные “перерасчетные” проблемы связаны с неясностью порядка исчисления налога с доходов в 2004 году, что накладывает отпечаток и на порядок проведения перерасчета НСЛ.

И здесь нужно заметить, что в отношении общей методики перерасчета мнения специалистов в целом сходятся, а вот нюансы каждый интерпретирует по-своему.

Общий порядок перерасчета НСЛ основывается на п/п. 6.5.2 Закона и выглядит следующим образом:

1. Определяется период работы, за который производится перерасчет НСЛ по налогу с доходов физлиц.

2. Определяется общий доход, полученный работником в виде зарплаты и других приравненных к ней выплат, компенсаций и возмещений (далее - зарплата) за период проведения перерасчета.

3. Рассчитывается сумма среднемесячной зарплаты путем деления общей суммы зарплаты за анализируемый период на количество месяцев, за которые она начисляется.

4. На основе анализа размера ежемесячной зарплаты определяется, имеет работник право на НСЛ или нет.

5. Рассчитывается общая сумма НСЛ за анализируемый период.

6. Определяется общий размер “перерасчетного” налога путем вычитания из общей суммы зарплаты общей суммы НСЛ и соцстраховских удержаний (включая сбор в ПФУ)**.

1. Рассчитывается общая сумма фактически удержанного с зарплаты налога за анализируемый период.

8. Из фактической суммы налога вычитается перерасчетная сумма. При наличии положительного результата разница: а) в случае увольнения подлежит выплате работнику, б) в остальных ситуациях - уменьшает обязательство по уплате налога с доходов работника. При получении отрицательного результата разница удерживается из дохода работника.

Рассмотрим тонкости проведения перерасчетной процедуры.

Прежде всего нужно обратить внимание на то, что в перерасчете НСЛ участвует только зарплата, поэтому если работник в течение года получал еще какие-то незарплатные доходы, то эти суммы придется учитывать где-то отдельно и в перерасчет, соответственно, не включать.

При определении периода проведения перерасчета следует также учесть, что согласно п. 4 Постановления КМУ от 26.12.2003г. № 2035 в перерасчете должен участвовать месяц подачи заявления работника о применении НСЛ и не должен - месяц, в котором работник подал заявление о прекращении применения НСЛ или прекратил трудовые отношения с работодателем.

Но у работников, которые на 01.01.2004 г. числились по основному месту работы и получили право на НСЛ без подачи заявления, период для перерасчета по основному месту работы, по всей видимости, должен начинаться 01.01.2004 г.

Неопределенная ситуация сложилась на данный момент с участием в перерасчете зарплаты, полученной работником по предыдущему месту работы. Эта ситуация возникает, когда работник до момента зачисления в штат предприятия трудился у другого работодателя и имел право на применение НСЛ.

Напомним, что в бытность действия Подоходной Инструкции такие случаи разрешались достаточно просто: если работник представлял с предыдущего места работы справку по ф. № 3, то доходы от “чужих” работодателей в перерасчете участвовали, если не представлял - не участвовали.

На данный момент Закон не дает четкого ответа на вопрос о том, участвуют в перерасчете “предыдущие” доходы или нет. В частности, п/п. 6.5.2 Закона устанавливает, что:

“Работодатель плательщика налога по месту применения налоговой социальной льготы осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот”.

Как видим, эта норма говорит о том, что перерасчет осуществляется по месту применения НСЛ, но не указывает на то, что в перерасчете должны участвовать доходы, полученные исключительно от данного работодателя. Поэтому в отсутствие четкости истолковать это положение можно двояко. Разрешить возникшую неопределенность могут только официальные органы, а пока можно заключить, что по крайней мере до момента изобретения аналога справки по ф. № 3 доходы от “чужих” работодателей учитывать не надо, поскольку веских оснований для этого нет и механизм получения сведений об этих доходах “последним” работодателем не определен.

Поэтому на сегодняшний день перерасчет годовой зарплаты, по сути, заменяется перерасчетом зарплаты по последнему месту работы, где применялась НСЛ. А это может быть невыгодно как работнику, так и государству.

Проигрыш работника будет наблюдаться в том случае, когда по предыдущему месту НСЛ не применялась по причине “зашкаливания” зарплаты за ограничение из п/п. 6.5.1 Закона, а на последнем месте работы зарплата снизилась на такую величину, что при перерасчете НСЛ исходя из годовой суммы работник смог бы получить право на НСЛ и по предыдущему месту работы.

Например, полгода по основному месту работы физлицо получало ежемесячно зарплату в сумме 700 грн. и не имело права на НСЛ. Затем работник уволился и оставшиеся полгода получал по другому месту работы ежемесячный доход в сумме 300 грн. и имел право на НСЛ в обычном размере (61,5 грн.). Если в этой ситуации при перерасчете взять только зарплату по последнему месту работы, то физлицо уплатит за год: (700 + 300*** - 61,5) х 6 х 13% = 732,03грн. налога с доходов. Если же перерасчет произвести с учетом зарплаты по предыдущему месту работы, то годовой налог считаем так:

Среднемесячная сумма зарплаты:

(700 + 300) х 6 : 12 = 500 грн.

Право на НСЛ есть.

Годовая сумма налога:

(500 - 61,5) х 12 х 13% = 684,06грн.

То есть разница составит: 732,03 - 684,06 = 47,97 грн.

Проигрыш государства, соответственно, воспоследует в противоположной ситуации: когда доходы по последнему месту работы увеличивают годовую сумму зарплаты настолько, что в результате физлицо может потерять право на НСЛ и по предыдущему месту работы.

Еще одной проблемой является определение зарплатного дохода. Она уже неоднократно обсуждалась на страницах нашего журнала, поэтому подробно останавливаться на ней мы не будем. Отметим лишь, что по мнению ГНАУ, выраженному в ее письме от 03.03.2004г. №1606/ 6/17-3116, все доходы, получаемые работниками в связи с отношениями трудового найма, попадают в понятие заработной платы.

Следуя этой логике, налоговики причисляют к зарплатному доходу, в частности, больничные, которые зарплатой никогда не считались. Поэтому прислушивающимся к мнению налоговиков придется “перерасчетный” доход увеличить на сумму больничных.

Ну а нетрусливые бухгалтера в пограничных ситуациях, когда сумма больничных при добавлении к зарплатному доходу лишает работника права на НСЛ, могут не учитывать их в перерасчете, ссылаясь на то, что зарплатой такие доходы не являются.

Основной проблемой, которая возникает перед бухгалтерами при определении права на применение НСЛ, является выбор суммы месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица с целью применения ограничения из п/п. 6.5.1 Закона. Эта тема также довольно подробно освещалась на страницах нашего издания, и, судя по письмам ГНАУ, налоговики по-прежнему отдают предпочтение порогу в 510 грн. А поскольку веские аргументы в противовес привести достаточно трудно, можно посоветовать производить перерасчет НСЛ исходя из данной суммы.

(Остальные этапы перерасчета особых затруднений не вызывают.)

Приведем пример.

Предположим, что 20.09.2004 г. физлицо уволилось с основного места работы (право на НСЛ работник получил без подачи заявления с 07.07.2004 г.).

Доходы работника за период с 01.01.2004 г. по 01.09.2004 г.**** составили:

Перерасчет производится в следующем порядке.

I. Подход с включением больничных в зарплату для целей исчисления налога с доходов.

1. Определяется среднемесячная зарплата, при этом в зарплату включаются больничные:

(3800 + 200) : 8 = 500 грн. (физлицо имеет право на НСЛ).

2. Определяется сумма НСЛ за анализируемый период:

61,5 х 8 = 492 грн.

3. Рассчитывается сумма “перерасчетного” налога: (4000 - 492 - 128,5) х 0,13 = 439,34 грн.

4. Определяется разность между фактическим и “перерасчетным” налогом:

(429,86 + 26) - 439,34 = 16,52 грн.

Таким образом, работнику должен быть возвращен налог в сумме 16,52 грн.

II. Подход с невключением больничных в зарплату для целей исчисления налога с доходов.

1. Определяется среднемесячная зарплата, при этом в зарплату больничные не включаются:

3800 : 8 = 475 грн. (физлицо имеет право на НСЛ).

2. Определяется сумма НСЛ за анализируемый период:

61,5 х 8 = 492 грн.

3. Рассчитывается сумма “перерасчетного” налога: (3800 - 492 - 124,5) х 0,13 = 413,86грн.

4. Определяется разность между фактическим и “перерасчетным” налогом:

429,86 -413,86 = 16 грн.

Таким образом, работнику должен быть возвращен налог в сумме 16 грн.

Как видим, разница между вариантами составляет 0,52 грн., и обусловлена она тем, что при первом варианте удержания с больничных (4 грн.) уменьшили налогооблагаемый доход, а при втором варианте - не уменьшили.

Теперь перейдем к ответственности за непроведение перерасчета НСЛ. Основное наказание за данное нарушение установлено п/п. 6.5.4 Закона:

“Если работодатель по какой-либо причине не осуществляет перерасчеты, указанные в подпункте 6.5.2 пункта 6.5 настоящей статьи, и/или не удерживает сумму недоплаты или ее часть (кроме случая, указанного в абзаце втором подпункта 6.5.3 настоящего пункта) в установленные настоящим пунктом сроки, то такая сумма взимается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых затрат”.

Значит, главным наказанием для работодателя является взыскание с него суммы недоплаты налога с доходов физлиц в доход государства без права на валовые затраты.

А в дополнение к этому налоговики, по всей видимости, наложат на виновных должностных лиц предприятия админштраф по п. 11 ст. 11 Закона “О государственной налоговой службе в Украине” от 10 до 15 НМДГ (то есть от 170 до 255 грн.).

Кроме того, не исключено примененение штрафа по п/п. 17.1.9 Закона “О порядке погашения...” в двукратном размере, если в результате непроведения перерасчета с работника не был доудержан налог в соответствующем месяце (например, в месяце увольнения или в январе).

--------------------------------

* Пошел уже четвертый месяц с момента отдачи поручения.

** По нашему мнению, для целей исчисления налога с доходов зарплата должна уменьшаться именно на “зарплатные” соцстраховские удержания.

* Чтобы упростить исчисление налога с доходов, зарплату на удержания не уменьшаем.

**** По нашему мнению, зарплата за месяц увольнения в перерасчете не участвует.

***** Для упрощения примем в апреле взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в размере 0,5%.

****** Поскольку до письма ГНАУ от 06.07.2004г. № 4207/ч/17-3115 (см. “Бухгалтер” № 29, 2004, с. 18) большинство бухгалтеров не включали больничные в зарплату, будем считать, что в данном случае эти больничные не участвовали в расчете сумм ограничения из п/п.6.5.1 Закона и право на НСЛ в этом месяце работник имел.

******* Исходим из того, что для целей исчисления налога с доходов налогооблагаемый доход не уменьшался на удержания с больничных.

“Бухгалтер”, № 36, сентябрь (IV) 2004 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей