Форма № 1ДФ в 2004 году:
правильно используем признаки
доходов и льгот
За 9 месяцев 2004 года Закон о доходах претерпел немало изменений. Но еще больше их ожидается с 1 января 2005 года. Поэтому недавно увидел свет приказ ГНАУ от 30.08.04 г. № 500, благодаря которому Справочник признаков доходов для заполнения формы № 1ДФ обзавелся более чем тремя десятками признаков. Правда, основная часть этих дополнений будет применяться только с 1 января 2005 года, но есть и такие, которые следует использовать в текущем году. Кроме того, расширился перечень признаков налоговых социальных льгот. Также за прошедшее время стало известно мнение налоговиков относительно отражения в ф. № 1ДФ отдельных доходов. Все это, безусловно, влияет на заполнение названного налогового расчета. Поэтому в данной консультации мы решили собрать информацию, которая поможет правильно составить ф. № 1 ДФ за III и IV кварталы текущего года.
Итак, в таблице 1 вы найдете только те признаки доходов, которые нужно использовать во время заполнения ф. № 1 ДФ за III и IV кварталы 2004 года. Там же приведены пояснения, которые помогут сделать все без ошибок.
-----------------------------
Таблица 1
* Здесь и дальше по этой графе под Законом подразумевается Закон о доходах.
| Признак дохода |
Вид дохода, как он записан в Порядке заполнения формы № 1 ДФ |
Доходы (выплаты), которые следует показывать под признаком |
| 01 |
Доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) налогоплательщику (пп. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закона*) |
Заработная плата, в т. ч. суммы индексации, отпускные, сумма компенсации за неиспользованный отпуск (в т. ч. при увольнении), сумма компенсации за задержку выплаты зарплаты (в т. ч. зарплата работников-нерезидентов) |
| Материальная помощь работникам, предоставленная по требованиям коллективного договора, которая, соответственно, является зарплатой и в полном объеме облагается налогом с доходов | ||
| Больничные | ||
| Выходное пособие | ||
| Вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам | ||
| Налогооблагаемые доходы частных предпринимателей за пределами предпринимательской деятельности (например, выплата вознаграждения по договору подряда предпринимателю-единщику, у которого в свидетельстве об уплате единого налога указан только такой вид деятельности, как розничная торговля непродовольственными товарами) | ||
| Арендная плата по договору аренды движимого имущества | ||
| 02 |
Доходы от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности; доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами) (далее - роялти), в том числе получаемые наследниками собственника такого нематериального актива (пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
Авторское вознаграждение (гонорар) |
| Доходы от продаж объектов прав интеллектуальной собственности | ||
| 03 |
Сумма страховых взносов (страховых премий) по договору добровольного страхования, уплаченная лицом-резидентом (налоговым агентом) за налогоплательщика или в его пользу (пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
Платеж, который внесен в страховую компанию в пользу физлица лицом-резидентом, которое не является работодателем физлица, кроме сумм, уплачиваемых: а) лицом-резидентом, которое определяется выгодоприобретателем (бенефициаром) по такому договору; б) одним из членов семьи первой степени родства налогоплательщика |
| 04 |
Сумма страховых взносов (страховых премий) по договору долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного страхования, уплаченная работодателем-резидентом за налогоплательщика или в его пользу, превышающая 15% начисленной заработной платы в течение месяца (пп. "в" пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
Платеж, внесенный в страховую компанию по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного страхования в пользу физлица его работодателем, в сумме, превышающей 15% начисленной зарплаты в течение месяца, в котором осуществлено перечисление |
| 05 |
Сумма страховых выплат, страховых возмещений или выкупных сумм, полученных налогоплательщиком по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования, в случаях и размерах, определенных пп. 9.8 статьи 9 Закона (пп. 4.2.5 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
Страховщики отражают: - 60% суммы одноразовой страховой выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования при достижении застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в таком договоре, или когда оно дожило до окончания срока договора; - 60% сумм регулярных и последовательных пенсионных выплат (дополнительной пенсии) по договору негосударственного пенсионного страхования или регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору долгосрочного страхования жизни, кроме случаев, когда такие суммы получают налогоплательщики-резиденты, возраст которых не меньше 70 лет; - выкупную сумму при досрочном расторжении страхователем договора негосударственного пенсионного страхования или долгосрочного страхования жизни |
| 07 |
Часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям статьи 12 Закона (пп. 4.2.6 п. 4.2 ст. 4) |
Сумма дохода, которую юрлицо - налоговый агент выплачивает физлицу за проданное им движимое имущество, кроме случая, когда продавец освобождается от уплаты налога с доходов при продаже легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки при условии уплаты (перечисления) продавцом суммы соответствующей государственной таможенной пошлины в бюджет до или во время такой продажи. В том числе тут показывают доходы от продажи сельхозпродукции, которые подлежат налогообложению |
| По мнению налоговиков (см. письмо ГНАУ от 05.05.04 г. № 8001/7/17-21 17), этот признак проставляет в ф. № 1ДФ нотариус, который удостоверяет договор мены или продажи движимого имущества, кроме вышеуказанных случаев с легковыми автомобилями и другим перечисленным имуществом | ||
| 08 |
Доход от предоставления имущества в аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном пунктом 9.1 статьи 9 этого Закона (пп. 4.2.7 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
Вознаграждения по договорам аренды недвижимого имущества |
| 09 |
Доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя (налогового агента) как дополнительное благо (пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
Доходы, которые считают дополнительным благом в соответствии с пп. 4.2.9 Закона о доходах (например, возмещение каких-либо расходов или потерь налогоплательщика-работника, кроме подлежащих обязательному возмещению согласно закону) |
| Помощь на погребение, предоставленная налоговым агентом в части, которая облагается налогом. Это помощь, предоставленная работодателем на погребение своего работника в сумме, свыше 1080 грн. или предоставленная работнику на погребение родственника либо другого физлица | ||
| Оплата обучения работника в части, которая облагается налогом. То есть сумма свыше 540 грн. в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки работника, а также сумма дохода, возникающая, когда он прекращает трудовые отношения с таким работодателем в течение обучения или до окончания второго календарного года от года, в котором заканчивается его обучение | ||
| Доход в виде первоначальной стоимости рабочей одежды, обуви, обмундирования, средств личной защиты, предельный срок использования которых не наступил, когда работник, которому выдали указанное имущество, прекращает трудовые отношения с работодателем и не возвращает его | ||
| Стоимость угля и угольных брикетов, предоставленных лицам, которые не вошли в перечень лиц, указанных в пп. 4.3.15 Закона о доходах | ||
| Стоимость угля, выданного указанным в пп. 4.3.15 Закона о доходах лицам в размере больше 5,9 тонны на лицо | ||
| Расходы на лечение и медицинское обслуживание работника, указанные в пп. "а" - "з" пп. 5.3.4 Закона о доходах, осуществляемых работодателем, а также другие расходы на лечение и медобслуживание, когда не выполняются требования пп. 4.3.22 Закона о доходах | ||
| Доход в виде стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение, кроме стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет, предоставленных безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы такого налогоплательщика - члена такого профессионального союза, либо за средства соответствующего фонда социального страхования | ||
| Сумма дохода в виде одноразовой денежной компенсации расходов для создания надлежащих жилищных условий, предоставленной налогоплательщику из числа государственных служащих и приравненных к ним лиц, имеющих право на такую компенсацию | ||
| Если придерживаться логики ГНАУ, под этим признаком также нужно отражать подарки, предоставленные работодателями своим работникам | ||
| 10 |
Доход в виде неустойки, штрафов или пени, фактически полученных налогоплательщиком как возмещение материального или неимущественного (морального) ущерба (пп. 4.2.10 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
Сумма дохода, которую физлицо получило от налогового агента как возмещение материального или неимущественного (морального) ущерба по решению суда, кроме: - сумм, направляемых на возмещение прямых убытков, понесенных физлицом вследствие нанесения ему материального ущерба; - процентов, полученных от должника вследствие просрочки выполнения им денежного обязательства в размере, прямо установленном гражданским законодательством, если другой размер не установлен гражданско-правовым договором; - пени, уплачиваемой в пользу налогоплательщика за счет бюджета (целевого страхового фонда) вследствие несвоевременного возврата излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или других сумм бюджетного возмещения; - сумм ущерба, нанесенного налогоплательщику актами и действиями, признанными неконституционными, или незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда, который возмещается государством в порядке, установленном законом |
| 11 |
Доход в виде процентов (дисконтных доходов) (пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закона, пп. 9.2.3 п. 9.2 ст. 9 Закона) |
Доход в виде процентов, кроме процентов на банковский депозит (вклад), вклад в небанковские финансовые учреждения или процентов (дисконтных доходов) на депозитный (сберегательный) сертификат |
| 12 |
Доход в виде дивидендов и роялти (пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4, п. 9.3 ст. 9 Закона) |
Дивиденды, кроме тех, которые начисляются в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, когда такое начисление никак не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и вследствие чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов |
| Роялти | ||
| 13 |
Доход в виде выигрышей, призов (пп.4.2.12 п. 4.2 ст. 4, пп.9.5.1 п.9.5 ст. 9 Закона) |
Выигрыши |
| Призы | ||
| 14 |
Другие доходы (пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
Выплаты частным предпринимателям (в т. ч. на упрощенных системах налогообложения) в рамках их предпринимательской деятельности |
| Сумма стипендии, которая выплачивается из бюджета ученику, студенту, ординатору, аспиранту или адъюнкту (см. письмо ГНАУ от 06.07.04г. № 12428/7/17-3117) | ||
| Нецелевая благотворительная (в т. ч. материальная) помощь в части, которая НЕ облагается налогом в соответствии с пп. 9.7.3 Закона о доходах. Налогооблагаемую часть отражают под признаком "17" (см. письмо ГНАУ от 05.05.04 г. № 8001/7/17-21 17) | ||
| Нецелевая благотворительная (в т. ч материальная) помощь, предоставляемая лицам, которые не работают на предприятии и не имеют права на получение необлагаемой нецелевой благотворительной помощи, согласно пп. 9.7.3 Закона о доходах (см. письмо ГНАУ от 05.05.04 г. № 8001/7/17-2117) | ||
| Доходы за сданный налогоплательщиком лом черных или цветных металлов | ||
| Оплата услуг частного нотариуса (правда, такие выплаты можно показывать и под кодом "01", если признать, что оплата нотариальных действий является выплатой по гражданско-правовому договору) | ||
| По рекомендациям специалистов местных ГНИ под этим признаком показывают суммы инвестиционного дохода (напоминаем: из сумм инвестиционного дохода налог с доходов не удерживают) | ||
| Другие доходы, подлежащие налогообложению | ||
| 15 |
Инвестиционная прибыль от осуществления налогоплательщиком операций с ценными бумагами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в пп. 4.3.3 и пп.4 3.17 Закона (пп. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
По мнению налоговиков, признак используют торговцы ценными бумагами, предоставляющие услуги физлицам по операциям с инвестиционными активами и заключившие договор относительно выполнения функций налогового агента согласно приказу ГНАУ от 29.10.03г. № 518 |
| 16 |
Сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные Законом сроки (пп.4.2.15 п. 4.2 ст. 4 Закона) |
Сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные пп. 9.10.2 Закона о доходах сроки, рассчитанная в соответствии с п. 9.10 Закона о доходах |
| 17 |
Сумма нецелевой благотворительной помощи от юридического или физического лица (налогового агента), превышающая размер минимального прожиточного уровня, установленного на 1 января такого года, при условии получения налоговой социальной льготы (пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закона) |
Нецелевая благотворительная помощь выплачена в сумме, превышающей прожиточный минимум для трудоспособного лица (386,73 грн.), лицу, у которого есть право на налоговую социальную льготу |
| 18 |
Доходы с источником происхождения из Украины, выплаченные нерезиденту другим нерезидентом (пп. 9.11.2 п. 9.11 ст. 9 Закона) |
Закон о доходах предусматривает, что в ситуации, когда доходы с источником их происхождения из Украины выплачивает нерезиденту другой нерезидент, такие доходы должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте. При этом именно такой банк и будет налоговым агентом (при осуществлении любых расходных операций с названного счета), который использует признак дохода "18" |
| 19 |
Средства, внесенные третьими лицами (налоговыми агентами) на пенсионные счета физических лиц в уполномоченных ХК "Киевгорстрой" банках (пп. 22.8 ст. 22 Закона) |
Средства, внесенные в 2004 году третьими лицами в пользу физического лица на пенсионный счет, открытый в уполномоченных холдинговой компанией "Киевгорстрой" банках, в соответствии с Законом Украины "О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании "Киевгорстрой" (напомним, эти средства не облагают налогом с доходов) |
| 20 |
Средства, выплаченные физическим лицам согласно договорам пенсионных вкладов, заключенным в соответствии с Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании "Киевгорстрой" (п. 22.8 ст. 22 Закона) |
Средства, которые в соответствии с Законом Украины "О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании "Киевгорстрой" выплачиваются физическим лицам согласно договорам пенсионных вкладов, заключенным в период проведения такого эксперимента (напомним, эти средства не облагают налогом с доходов) |
| 53 |
Доходы от продажи сельскохозяйственной продукции (пп. 4.3.36 п. 4 3 ст. 4 Закона) |
Доходы от продажи сельхозпродукции, выращенной (изготовленной): - на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая); - на земельных участках, предоставленных для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участках); - на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства и индивидуального дачного строительства. Напомним, указанные доходы при условии выполнения перечисленных условий не облагают налогом с доходов |
Все приведенные в таблице 1 выплаты нужно показывать в расчете 1 ДФ. А вот выплаты, которые не включаются в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход, в2004 году в названном расчете не отражают. Перед вами наиболее распространенные из них:
1. Пособие по беременности и родам. Хотя в письме ГНАУ от 05.05.04 г. № 8001/7/17-2117 (с изменениями, внесенными письмом ГНАУ от 08.05.04 г № 8315/7/17-2117) записано, что сумму этого пособия нужно показывать в ф. № 1 ДФ под признаком "01", мы считаем, что основания для этого отсутствуют. Ведь его не облагают налогом с доходов (письмо ГНАУ от 08.06.04 г № 10306/7/17-2117). Однако, если специалисты вашей ГНИ будут настаивать на отражении декретных в ф. № 1 ДФ, вы можете это сделать, ведь фактически это ни на что не влияет.
2. Пособие при рождении ребенка (за счет Фонда страхования от нетрудоспособности).
3. Пособие по уходу за ребенком до 3 лет.
4. Пособие на погребение, предоставленное за счет фондов социального страхования.
5. Помощь, предоставленная работодателем на погребение умершего работника предприятия, в размере до 1080 грн.
6. Сумма, уплаченная работодателем в пользу учебных заведений в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки налогоплательщика - наемного лица по профилю деятельности или общими производственными нуждами такого работодателя, но не выше 540 грн. в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого наемного лица.
7. Сумма страховых взносов (страховых премий) по договору добровольного страхования, уплаченная работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного страхования работника, если такая сумма на такого налогоплательщика не превышает 15% начисленной работодателем заработной платы работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, в котором уплачивается такой страховой взнос (премия), но при этом не выше 540 грн. в месяц.
8. Стоимость безвозмездного питания, моющих и обезвреживающих средств, а также рабочей одежды, обуви, обмундирования, средств личной защиты, полученных во временное пользование налогоплательщиком, который находится в отношениях трудового найма с работодателем, предоставляющим такое имущество, по перечню и предельным срокам их использования, которые устанавливает КМУ.
9. Стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объеме не более 5,9 тонны на домохозяйство лицам, указанным в пп. 4.3.15 Закона о доходах.
10. Путевки, которые предоставляет безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) для отдыха, оздоровления и лечения на территории Украины налогоплательщика или его детей (в возрасте до 18 лет) профессиональный союз, в который зачисляют профсоюзные взносы такого налогоплательщика - члена такого профессионального союза, или путевки за счет соответствующего фонда социального страхования.
11. Сумма дохода, которую юрлицо - налоговый агент выплачивает физлицу при продаже легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки, при условии уплаты (перечисления) продавцом суммы государственной таможенной пошлины в бюджет до или во время продажи.
12. Подарки, предоставленные неработникам предприятия.
13. Алименты, которые удерживают по решению суда (на основании исполнительного документа) или по добровольному решению сторон, но в пределах, установленных СКУ.
Конечно, кроме признаков доходов, в ф. № 1 ДФ заносят признаки налоговых социальных льгот (см. таблицу 2).
Таблица 2
| Приз- нак льготы |
Льгота |
| 01 |
Общая льгота в размере, равном в 2004 году 61 ,50 грн., установленная для дохода, который получен в качестве заработной платы, если его размер не превышает 540 грн. |
| 02 |
Специальная льгота в размере, равном 150% суммы льготы, определенной в признаке "01", и предоставляемая по пп. 6.1.2 Закона о доходах |
| 03 |
Специальная льгота в размере, равном 200% суммы льготы, определенной в признаке "01" и предоставляемая по пп. 6.1 .3 Закона о доходах |
| 04 |
Дополнительная льгота к льготе с признаком "02" - размере, равном 100% суммы льготы, которая определена в признаке "01" по правилам пп. 6.5.1 Закона о доходах и предоставляется налогоплательщикам, указанным в пп. "а" - "в" пп. 6.1.2 Закона о доходах |
При заполнении признаков доходов и признаков налоговых социальных льгот следует учитывать возможные варианты их объединения (см. таблицу 3).
Таблица 3
| Признак дохода |
Признак налоговой социальной льготы |
| 01 |
01, 02, 03, 04 |
Как именно заполнять форму № 1ДФ, когда работник пользуется двумя льготами в соответствии с абз. 2 пп. 6.5.1 Закона о доходах, покажем на примере.
Пример.
Гражданин Сазонов А. П. имеет право на налоговую социальную льготу как одинокий отец двух детей в возрасте до 18 лет (льгота по пп. "а" пп. 6.1.2 Закона о доходах) - 184,50 грн. (92,25 грн. х 2) и дополнительную льготу (по абз. 2 пп. 6.5.13акона о доходах) - 61,50 грн.
Напомним, что при применении налоговой социальной льготы в случаях, предусмотренных пп. "а" - "в" пп. 6.1.2, предельный размер дохода, который дает право на льготу, рассчитывают кратно количеству детей, относительно которых предоставляется налоговая социальная льгота. То есть, чтобы Сазонову воспользоваться льготами, его зарплата не должна превышать 1080грн. (540 грн. х 2).
Ежемесячно с июля по сентябрь с его зарплаты в 1000 грн. удерживали 93,47 грн. налога ((1000 грн. - 35 грн. - 184,50грн. - 61,50грн.) х 13 %). Предположим, что зарплату на предприятии выплачивают регулярно. Тогда фрагмент формы № 1ДФ за III квартал с данными о доходах и льготах Сазонова отражают двумя строками (см. таблицу 4).
Таблица 4.
Приводится на языке оригинала.
| № з/п |
Ідентифікаційний номер |
Сума нарахо-ваного доходу (грн., коп ) |
Сума виплаче-ногодоходу (грн., коп ) | |||||||||||||||
| 1 |
2 |
3а |
3 | |||||||||||||||
| - |
- |
- |
- |
1 |
6 |
3 |
4 |
4 |
6 |
5 |
4 |
3 |
2 |
5 |
3000 |
00 |
3000 |
00 |
| - |
- |
- |
- |
2 |
6 |
3 |
4 |
4 |
6 |
5 |
4 |
3 |
2 |
5 |
- |
- |
- |
- |
Продолжение таблици
| Сума утриманого податку (грн., коп.) |
Ознака доходу |
Дата |
Ознака подат. соц. пільги |
Озна-ка (0,1) | ||||||||
| нарахованого |
перерахованого |
прий-няття на роботу (дд/мм/ рррр) |
звіль- нення з роботи (дд/мм/ рррр) | |||||||||
| 4а |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 | ||||||
| 280 |
41 |
280 |
41 |
01 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
02 |
- |
| - |
- |
- |
- |
01 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
04 |
- |
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. СКУ - Семейный кодекс Украины.
2. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.
3. Порядок заполнения формы № 1ДФ - Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.
“Все о бухгалтерском учете”, № 97 (1008), 18 октября 2004 г.