Прием на работу иностранцев

В соответствии со ст. 1 Закона Украины "О правовом статусе иностранцев и лиц без гражданства" от 04.02.1994 г. № 3929-XII с изменениями и дополнениями (далее - Закон о правовом статусе иностранцев) иностранец - это лицо, которое не имеет гражданства Украины и является гражданином (подданным) другого государства или государств.

Согласно ст. 20 Закона о правовом статусе иностранцев иностранцы могут передвигаться на территории Украины и выбирать место жительства в ней в соответствии с требованиями порядка, установленного Постановлением Кабинета Министров Украины "О Правилах въезда иностранцев и лиц без гражданства в Украину, их выезда из Украины и транзитного проезда через ее территорию" № 1074 от 29.12.1995 г. (далее - Правила № 1074).

В свою очередь п. 8 Правил определено, что иностранцы могут прибыть в Украину для трудоустройства на определенный срок в порядке, установленном законодательством Украины.

Вопросам трудоустройства, прибывших в Украину иностранцев (нерезидентов) в установленном законодательством порядке, а также налогообложению получаемых ими доходов и посвящена данная консультация.

Разрешение на трудоустройство

В соответствии со ст. 8 Закона о правовом статусе иностранцев предприятия независимо от формы собственности могут использовать труд иностранных работников только при наличии у них разрешения на трудоустройство, если иное не предусмотрено международными договорами Украины. Следует отметить, что все нормы действующего законодательства в отношении трудоустройства и налогообложения иностранцев действуют тогда, когда иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения.

Выдача указанных разрешений регламентирована Порядком оформления иностранцам и лицам без гражданства разрешения на трудоустройство в Украине, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 01.11.1999 г. № 2028, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 2028). В соответствии с п. 1 Порядка № 2028 разрешение на трудоустройство нерезидента оформляется при условии отсутствия в стране (регионе) работников, способных выполнять этот вид работы, или имеются достаточные обоснования целесообразности использования труда иностранных специалистов. Разрешение на трудоустройство оформляется сроком на один год и выдается в 30-дневный срок со дня подачи документов в Государственный центр занятости.

Для получения разрешения работодателем подаются следующие документы:

- заявление (в произвольной форме);

- обоснование необходимости использования труда иностранного работника и возможности создания для него необходимых условий пребывания и деятельности;

- копия контракта между иностранным и украинским субъектами хозяйственной деятельности на выполнение определенного объема работ или услуг (если такой контракт заключен);

- копии устава и свидетельства о государственной регистрации субъекта хозяйственной деятельности, заверенные в установленном порядке;

- список иностранцев с указанием их полного имени и фамилии, года рождения, номера паспорта, специальности (профессии), пола;

- копия проекта контракта работодателя с работником - иностранным гражданином;

- документ (приказ, извлечение из протокола, поручение и т. п.), оформленный в установленном порядке, удостоверяющий право представителя работодателя представлять его интересы в центре занятости;

- копии документов об образовании или квалификации;

- справка органа государственной налоговой службы об уплате работодателем предусмотренных законодательством налогов и сборов;

- квитанция о внесении платы за рассмотрение заявления в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

Досрочное расторжение контракта с работодателем влечет за собой аннулирование разрешения на трудоустройство. О досрочном расторжении контракта работодатель в течение трех рабочих дней должен уведомить соответствующий центр занятости, Государственный пограничный комитет и орган внутренних дел.

Нерезидент, который оформился на работу без разрешения на трудоустройство, подлежит выдворению из Украины. Выдворение иностранца осуществляется органами внутренних дел в порядке, определенном Правилами № 1074. Кроме того следует отметить, что в соответствии со ст. 8 Закона Украины "О занятости населения" от 01.03.91 г. № 803-XII с изменениями и дополнениями в случае использования труда иностранцев без разрешения государственной службы занятости государственная служба занятости взимает с предприятия штраф за каждое такое лицо в пятидесятикратном размере необлагаемого минимума доходов граждан.

По завершении срока действия разрешение на трудоустройство возвращается работодателем в соответствующий центр занятости.

Оформление трудовых отношений

Принимая работника на работу, в том числе иностранца, собственник или уполномоченный им орган вступает с ним в трудовые отношения, определенные Кодексом законов о труде Украины от 09.06.72 г. с изменениями и дополнениями (далее - КЗоТ). Основным документом, который является основой возникновения гражданских прав и обязанностей в этих трудовых отношениях, становится трудовой договор или контракт. Основными условиями трудового договора (контракта) является обязанность работодателя выплачивать иностранному работнику заработную плату, а также обеспечение необходимых условий труда, предусмотренных законодательством о труде, коллективным договором и договоренностью сторон. Кроме того, в трудовом договоре могут быть предусмотрены и другие дополнительные условия.

В отношении заработной платы, выплачиваемой иностранному работнику, следует отметить, что в действующей нормативной документации Украины существуют некоторые противоречия. В частности, речь идет о валюте, в которой может быть выплачена заработная плата иностранному работнику. С одной стороны, в соответствии со ст. 23 Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР с изменениями и дополнениями заработная плата работников предприятий на территории Украины выплачивается исключительно в валюте Украины. Также ст. 3 Декрета Кабинета Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. № 15-93 с изменениями и дополнениями оговаривает, что единым законным денежным средством платежа на территории Украины является валюта Украины. С другой стороны, п. 1.4 Правил использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденных Постановлением Национального банка Украины от 26.03.98 г. № 119, с изменениями и дополнениями предусматривает, что работодатель имеет право использовать иностранную валюту со своего банковского счета для оплаты труда своих работников-нерезидентов, согласно условиям контракта. Кроме того следует отметить также, что в соответствии с п. 2.5 - 2.7 Правил осуществления операций на межбанковском валютном рынке Украины, утвержденных Постановлением Национального банка Украины от 18.03.99 г. № 127, с изменениями и дополнениями трудовые договора с нерезидентами служат основанием для приобретения валюты и ее дальнейшего использования согласно целевому назначению. Таким образом, в случае если по договоренности сторон заработная плата иностранному работнику должна выплачиваться в иностранной валюте, в трудовом договоре следует оговорить все нюансы таких выплат, желательно со ссылками на действующую нормативную документацию.

Следует также отметить, что на основании ст. 9 Закона Украины "О государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей" от 22.12.94 г. № 320/ 94-ВР с изменениями и дополнениями нерезидентам, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, должен быть присвоен идентификационный номер. Такой номер присваивается им с момента возникновения объекта налогообложения или уплаты налогов и других обязательных платежей. Такая же позиция изложена и в Письме Госпредпринимательства от 14.01.2003 г. №4-422-11/201.

Налоговый учет доходов работника-нерезидента

В соответствии с пп. 5.6.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) в валовые расходы налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, при условии их связи с хозяйственной деятельностью предприятия.

Кроме того, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли предусмотрено отнесение в состав валовых расходов по обычным ценам и при наличии документальных доказательств суммы фактических выплат вознаграждений или других видов поощрений лицам, связанным с налогоплательщиком.

Налог на доходы работника

В соответствии с пп. 9.11.1 п. 9.11 ст. 9 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 889) доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению по правилу, установленному для резидентов, с учетом некоторых особенностей. Так, объектом налогообложения доходов физических лиц - нерезидентов согласно п. 3.2 ст. 3 Закона № 889 является:

- общий месячный облагаемый налогом доход с источником его происхождения из Украины;

- общий годовой облагаемый налогом доход с источником его происхождения из Украины;

- доходы с источником их происхождения из Украины, которые подлежат конечному налогообложению при их выплате.

Перечень видов доходов, в которые включается и заработная плата, для целей налогообложения приведен в п. 1.3 ст. 1 Закона № 889 и включает в себя, в частности, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные предоставленные) работодателем в результате осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, независимо от того, является такой работодатель резидентом или нерезидентом.

Согласно Налоговому разъяснению и с целью одинакового применения Закона № 889 следует понимать, что доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) плательщику налога - нерезиденту в виде заработной платы в результате осуществления им трудовой деятельности в Украине, принадлежат к категории доходов, которые облагаются в период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. по ставке 13%, а в период с 01.01.2007 г. -15%. При этом работодатель-резидент считается налоговым агентом такого нерезидента относительно заработной платы (пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 Закона № 889).

Следует отметить, что в соответствии с п. 3.5 ст. 3 Закона № 889 при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд или взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые взимаются за счет дохода наемного лица.

Социальное страхование

В соответствии со ст. 11 Закона о правовом статусе иностранцев иностранцы имеют право на социальную защиту, в т. ч. получение пенсий и других видов социальной помощи.

Кроме того, следует отметить, что согласно действующему законодательству Украины все виды социального страхования являются обязательными для всей трудящихся независимо от их резидентского статуса (если иное не предусмотрено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины). Таким образом, иностранцы, получающие заработную плату на территории Украины, являются плательщиками:

1) сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на основании п. 1 ст. 11 Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.2003 г. № 1058-IV;

2) страховых взносов на общегосударственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности на основании пп. 2 ст. 2 и п. 1 ст. 6 Закона Украины Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III с изменениями и дополнениями;

3) страховых взносов на общегосударственное социальное страхование от несчастного случая на производстве на основании ст. 5, п. 1 ст. 8 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от нечастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности" от 23.09.99 г. № 1105-XIV с изменениями и дополнениями.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 5 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-III иностранцы, временно работающие по найму в Украине, не подлежат страхованию на случай безработицы, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины. Заметим, что освобождены от уплаты взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы именно иностранные граждане, а не работодатели, для которых взносы начисляются на фонд оплаты труда. Таким образом, предприятие не удерживает взносы из заработной платы иностранцев, но осуществляет начисления в размере 1,9% в общем порядке.

Пример

Исходные данные:

Предприятие - резидент начислило заработную плату иностранным работникам согласно условиям трудовых договоров:

- иностранному работнику А в национальной валюте Украины в сумме 2 000 грн.;

- иностранному работнику Б в иностранной валюте в сумме 200 долл. США (курс НБУ - 5,34 грн. за 1 долл. США).

Отражение в учете

Международные договора

С целью избежания двойного налогообложения между Украиной и рядом иностранных государств подписаны двусторонние международные договора, в соответствии с которыми доходы, которые выплачиваются нерезидентам, могут либо совсем освобождаться от налогообложения, либо облагаться налогом по ставке меньше, чем предусмотрено украинским законодательством.

Перечень стран, с которыми у Украины существуют договора об избежании двойного налогообложения, ГНАУ регулярно доводит до ведома налогоплательщиков. Согласно "последним" разъяснениям ГНАУ, изложенным в письмах от 13 января 2004 г. № 362/7/12-0117 (по состоянию на 01.01.2004 г.) и от 20 июля 2004 г. № 72/13-612/1-3228, действуют договора об избежании двойного налогообложения с 55 странами:

Процедуру освобождения (уменьшения) от налогообложения определяет Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденный Постановлением Кабинета Министров Украины от 06.05.2001 г. № 470 с изменениями и дополнениями. В соответствии с пунктом 4 указанного Порядка основанием для освобождения от налогообложения является справка (или ее нотариально заверенная копия), подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, у которой с Украиной подписан международный договор или другой документ, установленный международным договором.

Следует отметить, что законодательство некоторых иностранных государств предоставляет своим гражданам право на налоговый кредит. В таких случаях иностранные граждане, работающие в Украине, могут уменьшить суммы налогового обязательства по уплате налога, на сумму уплаченного в Украине аналогичного налога. Для этого нерезиденту необходимо получить в налоговом органе по месту регистрации работодателя-резидента Справку об уплаченном нерезидентом в Украине налоге на прибыль (доходы), порядок выдачи и форма которой утверждены Приказом ГНАУ от 03.09.2003 г. № 417.

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 38, 8 октября - 14 октября 2004г.
Подписной индекс 33822

Документи що посилаються на цей