Принять или не принять?
(ГНИ диктует "свои" условия принятия
налоговых деклараций - как с этим бороться)
ВОПРОС: Предприятие 20 июля 2004 г. подало в N-скую ГНИ декларацию по НДС за июнь 2004 г. и уточняющий расчет за май 2004 г. Декларации были подписаны замглавбухом и зампредседателя правления.
3 августа 2004 г. налоговые декларации были возвращены по почте предприятию как несоответствующие налоговой отчетности, т.к. не были подписаны ответственными должностными лицами (руководителем и главбухом). На лицевом счете эти декларации отражены не были.
В своем письме N-ская ГНИ ссылается на пп. 4.6.9 Инструкции по делопроизводству, утвержденной постановлением КМУ от 17.10.97 г.: перед "Голова правління" стояла наклонная черта, в декларации стояла фамилия Председателя правления, а подписал заместитель. И кроме того, лица, подписавшие декларацию, не относятся к ответственным должностным лицам.
Однако, к декларациям не прилагались документы, подтверждающие полномочия подписантов. Указанные документы, представленные позднее, свидетельствуют о наличии у заместителя Правления и заместителя главного бухгалтера полномочий на подписание налоговых деклараций.
Для того, чтобы ускорить процесс отражения НДС на лицевом счете, нами были представлены новые декларации по НДС, подписанные Председателем правления и главбухом.
Кроме того, предприятие начало административное обжалование решения N-ской ГНИ.
Просим ответить:
1.Правомерны ли действия специалистов ГНИ?
2. Какие меры может принять наше предприятие к должностным лицам ГНИ за превышение своих полномочий?
3.Если во время проведения проверки специалистами налоговых органов не подтверждается сумма НДС, подлежащая возмещению, правомерно ли уменьшение НДС на лицевом счете до окончания процедуры административного обжалования?
Какими документами руководствуются контролирующие органы при уменьшении НДС на лицевом счете налогоплательщика?
ОТВЕТ: 1. Полагаем, что действия специалистов ГНИ по возврату декларации и уточняющего расчета могут быть признаны неправомерными.
Так, ст. 19 Конституции Украины устанавливает, что органы государственной власти, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренным Конституцией и законами Украины.
В соответствии с пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон N 2181), принятие налоговой
декларации является обязанностью контролирующего органа.
В абз. 5 указанного пункта отмечено, что налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от налогоплательщика как налоговая декларация, которая заполнена ним вопреки правилам, отмеченным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом как налоговая декларация, если в ней не отмечены обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими должностными лицами, не скреплена печатью налогоплательщика.
В соответствии с п. 1.11 ст. 1 Закона N 2181, налоговая декларация, расчет - это документ, представляемый налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).
Кроме того, из п. 3.4 Порядка заполнения и представления формы налоговой декларации, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166 (далее - Порядок N 166), следует, что плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую отмечает в декларации. Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо, в других случаях (лицо, которое определено как плательщик налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) - подписями ответственных должностных лиц (руководителя, главного бухгалтера) и печатью
При этом, Закон Украины “О системе налогообложения”, в частности, в ст.9, указывает на одну из обязанностей “руководителей и ответственных должностных лиц юридических лиц”, свидетельствуя о том, что понятие “ответственные должностные лица” шире понятия “руководитель”.
Из приведенных норм следует, что подписание декларации осуществляют уполномоченные ответственные должностные лица.
При этом, ни Закон N 2181, ни Порядок N 166 не обязывает представлять подтверждение полномочий лиц, подписавших декларации. Единственное требование - подпись должна принадлежать уполномоченному ответственному лицу, и быть подтверждена печатью предприятия.
Таким образом, указанная позиция защищает интересы налогоплательщика.
Более того, пп. 15.4.1 п. 15.4. ст. 15 Закона N 2181 предусматривает в отдельных случаях возможность продления руководителем налогового органа предельных сроков для подачи налоговой декларации без применения в дальнейшем штрафных санкций. Нормы указанного пункта также распространяются на должностных лиц юридического лица, в случае, когда на протяжении указанных предельных сроков такое юридическое лицо не имело иных должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством начислять, взимать и вносить в бюджет налоги и сборы, а также вести налоговый учет и отчетность.
Поскольку заместитель Председателя правления и заместитель главного бухгалтера были надлежащим образом уполномочены (приказ, доверенность) у Вашего предприятия не было возможности воспользоваться правом на продление предельных сроков подачи декларации, а, следовательно, не исключало обязанности подачи налоговой отчетности.
Однако, мы не исключаем позицию ГНИ и, возможно, суда, согласно которой ГНИ реализовала “право”, предоставленное абз. 5 пи. 4.1.2 Закона N 2181, хотя и считаем ее не достаточно обоснованной.
При этом считаем неправомерной ссылку ГНИ на пп. 4.6.9. Примерной инструкции по делопроизводству в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, Совете министров Автономной Республики Крым, местных органах исполнительной власти, утвержденной постановлением КМУ от 17.10.97 г. N 1153, согласно которой:
“если должностное лицо, подпись которого отмечена на проекте документа, отсутствует, то документ подписывает лицо, которое выполняет его обязанности, или его заместитель. При этом обязательно отмечается должность лица, которое подписало документ, и его фамилия (исправления вносятся чернилами или машинописным способом, например: "и. о", "зам"). Не допускается подписание документа с предлогом "за" или проставлением косой черточки перед наименованием должности”.
Так, из п. 1.1 указанной Примерной инструкции следует, что она “устанавливает общие правила документирования управленческой деятельности министерств, других центральных органов исполнительной власти, Совета министров Автономной Республики Крым, местных органов исполнительной власти (далее - учреждений) и регламентирует порядок работы с документами с момента их создания или поступления к отправлению или передаче в архив учреждения. Пункт 1.2. Примерной инструкции определяет порядок ведения общего делопроизводства, ее положения распространяются на всю служебную документацию, в том числе создаваемую с помощью персональных компьютеров (ПК)”.
Таким образом, требования вышеуказанной Инструкции не распространяются на хозяйственные общества.
Ссылка на то, что подписавшие лица не относятся к ответственным должностным лицам, также неправомерна, так как, во-первых, законодательством не установлен такой перечень, и, во-вторых, такие лица определяются либо собственником предприятия, либо уполномоченным ним органом.
Отдельно отмечаем, что у ГНИ отсутствует право сверять подписи лиц, в том числе подписи, проставленные на поданных декларациях, и имеющихся документах. Такая позиция построена на ст. 19 Конституции Украины, и отсутствии такого права в законах Украины.
2. Согласно абз. 2 пп. 4.1.2 Закона N 2181, отказ служебного (должностного) лица контролирующего органа принять налоговую декларацию по каким-либо причинам или выдвижение им каких-либо условий относительно такого приема запрещается и расценивается как превышение служебных полномочий таким лицом, что влечет за собой его дисциплинарную и материальную ответственность в порядке, определенном законом.
В рассмотренном случае предприятие не вправе привлечь специалиста ГНИ к дисциплинарной ответственности в связи с тем, что дисциплинарная ответственность применяется в рамках трудовых правоотношений в виде предупреждения, выговора либо увольнения.
К материальной ответственности должностных лиц ГНИ можно привлечь в случае предъявления к ГНИ и удовлетворения судом иска о взыскании причиненного ущерба. В таком случае ГНИ получит право регрессных требований к своим сотрудникам.
3. Согласно п. 2.2 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов и сборов (обязательных платежей), которые поступают в бюджеты и в государственные целевые фонды, утвержденной приказом ГГНИ от 12.05.94 г. N 37 (далее - Инструкция N 37), документами, на основании которых осуществляется начисление платежей путем занесения информации о налоговых обязательствах плательщика в базу данных, в частности, являются:
а) но налоговым обязательствам, которые самостоятельно определяются плательщиком:
налоговые декларации (расчеты), в том числе новые, справки о суммах платежа на увеличение или уменьшение налоговых обязательств отчетного периода, расчеты авансовых платежей и другие документы, которые подаются налогоплательщиками в налоговый орган в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, на основании которого осуществляется начисление платежей;
б) по налоговым обязательствам, рассчитанным органом государственной налоговой службы:
налоговое уведомление (решение) органа государственной налоговой службы, составленное по акту документальной проверки или по другим документам, предусмотренным действующим законодательством;
налоговое уведомление (решение) органа государственной налоговой службы о применении и взыскании сумм штрафных санкций за нарушение предельных сроков уплаты согласованного налогового обязательства;
решение об отмене или изменении ранее принятого решения о начислении налогового обязательства (пени и штрафных санкций) в результате административного обжалования;
расчет суммы налогового обязательства, если согласно с нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения лицом, ответственным за начисление отдельного платежа, является налоговый орган;
акт документальной проверки по вопросам полноты начисления, содержания и уплаты подоходного налога с граждан;
г) документы, которые подтверждают или завершают процедуру административного обжалования:
заявление (жалоба) налогоплательщика о пересмотре решения контролирующего органа;
решение контролирующего органа о полном (частичном) удовлетворении жалобы плательщика;
решение контролирующего органа, которое не подлежит последующему административному обжалованию;
уведомление налогоплательщика о судебном обжаловании решений контролирующего органа.
При этом, согласно пп. 2.3.2. Инструкции N 37, по документам, которые подтверждают налоговые обязательства, начисленные (уменьшенные, списанные) органом государственной налоговой службы, структурные подразделения, осуществляющие расчет сумм (доначисляющие сумму) налогового обязательства, составляют и направляют плательщику налога в порядке, утвержденном приказом ГНА Украины, налоговое уведомление и регистрируют его в электронном реестре налоговых уведомлений. По окончании процедуры административного обжалования согласованные налоговые обязательства с указанием срока уплаты вносятся в карточки лицевых счетов налогоплательщиков.
Из пп. 4.2.2. следует такое же правило: налоговые обязательства, начисленные (уменьшенные, списанные) органом государственной налоговой службы, проводятся в карточках лицевых счетов но данным электронного реестра налоговых сообщений в части сумм согласованных налоговых обязательств.
На основании приведенных норм полагаем, что в случае выявления завышения суммы НДС, подлежащей возмещению, уменьшение ее на лицевом счете налогоплательщика до окончания процедуры административного обжалования не правомерно. Информация о налоговых обязательствах, начисленных в результате документальных проверок отражаются на лицевой стороне карточки согласно п. 3.8. Инструкции N 37.
“Адвокат бухгалтера”, № 17 (71), сентябрь 2004 г.
Подписной индекс 23311