Плата за землю

Наших читателей интересуют вопросы, касающиеся уплаты налога на землю предприятиями - плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога и единого налога. Данная тема неоднозначна, поскольку и те и другие налогоплательщики по существу освобождены от такого налога, но при определенных условиях они становятся его плательщиками. В этой статье рассмотрены случаи, при которых указанные предприятия должны вносить плату за землю, а также сроки и формы такой уплаты.

Итак, основным документом, регулирующим земельные отношения в Украине, является Земельный кодекс, а взимание платы за землю осуществляется согласно Закону о плате за землю (далее - Закон), которым установлены ставки земельного налога, порядок его исчисления, льготы по уплате и др.

Статьей 2 указанного Закона установлено, что использование земли в Украине является платным. Плата за землю осуществляется в виде земельного налога или арендной платы.

Собственники земельных участков и землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата. Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды (ст. 5 данного Закона).

Ставки земельного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливаются в процентах от их денежной оценки в следующих размерах (ст. 6):

- для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,1;

- для многолетних насаждений - 0,03.

Указанные ставки применяются для всех категорий земель, если они используются по целевому назначению.

Налог на земельные участки, предоставленные на землях водного фонда, взимается в размере 0,3 процента от денежной оценки единицы площади пашни по области (ст. 11 Закона).

Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (ст. 13 Закона).

Юридические лица самостоятельно ежегодно исчисляют сумму земельного налога по состоянию на 1 января и представляют в налоговый орган расчет суммы налога до 1 февраля.

По вновь отведенным земельным участкам расчет размеров налога представляется юридическими лицами в течение месяца со дня возникновения права собственности или пользования земельным участком (ст. 14 Закона).

Налог уплачивается со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком (ст. 15 Закона).

Земельный налог в 2004 году (ст. 75 Закона о Госбюджете) уплачивается плательщиками (кроме граждан и производителей сельскохозяйственной и рыбной продукции) за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Земельный налог уплачивается равными долями собственниками земли и землепользователями - производителями сельскохозяйственной и рыбной продукции и гражданами до 15 августа и 15 ноября (ст. 17 Закона).

Плата за землю плательщиком ФСН

Сразу определимся, является ли плательщиком платы за землю плательщик ФСН?

Ведь статьей 1 Закона о плате за землю установлено, что фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивается в счет ряда налогов, сборов (обязательных платежей), в частности платы налога за землю. Исходя из этого, казалось бы, вести речь о плате за землю плательщиками ФСН нет надобности.

Однако следует обратить внимание на то, что норма ст. 1 освобождает плательщиков ФСН только от уплаты налога на землю, о чем свидетельствует уточнение, приведенное в этой норме (в скобках).

А поскольку, как сказано выше, плата за землю взимается в виде налога на землю или в виде арендной платы, то плательщик ФСН, имеющий в пользовании арендованные земли, является плательщиком платы за землю в виде арендной платы.

К тому же в отдельных случаях в расчет ФСН включается не вся площадь арендованной земли, а только ее часть. Дело в том, что плательщик ФСН может арендовать землю как у неплательщиков ФСН, так и у плательщиков ФСН.

Арендатор, получив в аренду землю от неплательщика ФСН, включает в расчет ФСН данную площадь земли, а если арендуется земля у плательщика ФСН, то площадь этой земли в расчет ФСН не включается. В обоих случаях арендатором вносится предусмотренная договором арендная плата за землю (п. 9 Положения № 658).

Таким образом, плательщики ФСН, арендующие землю у неплательщиков ФСН, платят за землю дважды: первый раз в составе фиксированного сельскохозяйственного налога и второй раз - в виде арендной платы.

Если арендодателем земли выступает соответствующий местный совет, арендатор, заключив с ним договор на аренду земли, самостоятельно уплачивает арендную плату за землю на счет определенного совета, на территории которого находится земельный участок.

При этом договор на аренду земли является основанием для уплаты арендной платы за землю. Законом о ФСН и Законом об аренде земли каких-либо льгот по уплате арендной платы за аренду земли не предусмотрено.

Относительно арендной платы следует руководствоваться ст. 21 Закона об аренде земли, где установлено, что арендная плата за землю - это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком.

Годовая арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной или коммунальной собственности, поступает в соответствующие бюджеты и не может превышать 10 процентов их нормативной денежной оценки. В случае определения арендатора на конкурентных принципах может быть установлен больший размер арендной платы.

Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности, уплачивается исключительно в денежной форме (ст. 22 Закона об аренде земли).

Рассмотрим пример определения суммы арендной платы за земельный участок, полученный фермерским хозяйством в течение года.

ПРИМЕР

Фермерскому хозяйству - плательщику ФСН 12 апреля 2004 года в райземотделе оформлены документы на получение в аренду от райгосадминистрации 20 га пашни.

Согласно договору аренды арендная плата установлена в размере 90 грн. в год за 1 га пашни. Платежи арендной платы распределены ежемесячно, включая и дни апреля.

Необходимо определить сумму арендной платы за землю за период со дня получения участка в аренду до конца года.

С этой целью рассчитаем сумму арендной платы за апрель и прибавим к сумме платы за остальные 8 месяцев.

Арендная плата за апрель составит: 88,52 грн. (90 грн. : 366 дн. х 18 дн. х 20 га), а до конца года - 1 288,52 грн. (90 грн. : 12 грн. х 8 мес. х 20 га + 88,52 грн.).

Обращаем внимание на то, что, получив в аренду земельный участок в течение года в каком-либо месяце, фермерское хозяйство - плательщик ФОН должно в течение месяца после оформления документов на аренду земли представить в налоговый орган по месту регистрации и по месту нахождения земельного участка уточняющий расчет ФСН.

Плательщики ФСН, у которых за истекший год утрачено право быть такими плательщиками, становятся плательщиками, работающими по обычной системе налогообложения, и, стало быть, плательщиками налога на землю.

Таким предприятиям следует до 1 февраля представить в налоговый орган расчет земельного налога по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 02.12.03 г. № 582.

Плата за землю предприятиями -
плательщиками единого налога

Как определено Указом № 746, субъект малого предпринимательства, перешедший на уплату единого налога, не является плательщиком ряда налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе платы налога на землю.

В Постановлении № 507 (п. 6) разъяснено, что такой субъект освобождается от платы налога на землю лишь за земельные участки, которые используются им для ведения предпринимательской деятельности, то есть если он обеспечивает использование земельного участка по целевому назначению, о чем обязывают ст. 91, 96 Земельного кодекса. В случае же использования земельного участка не по целевому назначению такой субъект уплачивает налог на землю.

Например, земельный участок размером 5 га инкубаторно-птицеводческим предприятием - плательщиком единого налога передан вместе с находящимися на нем зданиями в аренду местному предприятию, которое занимается выращиванием гусей. Этот земельный участок предоставлен предприятию-единщику для ведения им предпринимательской деятельности (зафиксированной в уставе предприятия) по выращиванию птицы.

На первый взгляд земельный участок используется для одной и той же цели (выращивание птицы) арендодателем и арендатором. Однако для плательщика единого налога передача земельного участка в аренду кому-либо является изменением целевого назначения такого участка, поскольку земельный участок предоставлялся для ведения именно предпринимательской деятельности, а не для передачи его в аренду. Таким образом, плательщик единого налога становится плательщиком налога на землю со дня передачи участка в аренду.

Плата за землю предприятиями,
пользующимися льготами

Статьей 12 Закона о плате за землю предусмотрено освобождение от уплаты налога на землю целого ряда предприятий.

В частности, освобождены от уплаты этого налога отечественные опытные хозяйства научно-опытных учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля. Однако при определенных условиях льготируемые предприятия также становятся плательщиками налога на землю.

Это следует из нормы ст. 12 указанного Закона, а именно "если предприятия, учреждения и организации, пользующиеся льготами относительно земельного налога, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями), переданными во временное пользование, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях".

Рассмотрим такую ситуацию на условном числовом поимеое.

ПРИМЕР

Опытным хозяйством сельскохозяйственного учебного заведения из земель, находящихся на правах постоянного пользования, 10 марта 2004 года передан в аренду другому предприятию земельный участок под пашней в размере 100 га, оценочной стоимостью 1 млн грн.

Данному предприятию необходимо в течение месяца представить в налоговый орган налоговый расчет земельного налога и уплатить налог со дня передачи земельного участка в аренду.

Сумма налога составит:

Расчет налога на землю

Став плательщиком налога на землю, в течение года плательщик ФСН или единого налога либо льготник, потерявший льготу, представляет отчетный налоговый расчет земельного налога в течение месяца со дня возникновения такого права. К расчету прилагаются все необходимые приложения.

Приложение № 1 к Расчету является обязательным для всех налогоплательщиков.

Приложение № 2 представляется собственниками и землепользователями, имеющими льготы относительно уплаты земельного налога.

Приложения № 3 - 6 представляются в зависимости от наличия земельных участков соответствующей категории и от того, установлена или нет их денежная оценка.

Если последний день срока представления расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Суммы земельного налога в Расчете проставляются в гривнях с копейками, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Расходы, связанные с уплатой налога на землю, являются общепроизводственными расходами и при начислении налога в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 "Общепроизводственные расходы" и по кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам". Суммы, отраженные на счете 91, подлежат ежемесячному списанию с соответствующим распределением на дебет счетов 23 "Производство" и 90 "Себестоимость реализации".

Рассмотрим порядок составления такого расчета на примере.

Пример заполнения расчета налога на землю

Сельскохозяйственное предприятие на 1 января 2004 года согласно данным земельного кадастра имеет земли на праве постоянного пользования в размере:

- земли сельскохозяйственного назначения -750 га,

в том числе

- пашни - 720 га, многолетние насаждения -10 га, пастбища - 20 га;

- земли несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов (под водой) - 34 га.

Средняя денежная оценка 1 га пашни и 1 га многолетних насаждений - 2 425 грн., пастбищ - 852 грн.

Коэффициент индексации денежной оценки пашни и многолетних насаждений - 2,4684; ставка налога для пашни и пастбищ - 0,1 % от денежной оценки, для многолетних насаждений - 0,03 %.

1. Определим общую сумму земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения, приняв во внимание, что предприятие не имеет льгот по этому налогу.

Сумма налога составит:

- по пашне: 4 309,83 грн. (720 х 2 425 х х 2,4684 х 0,1 %);

- по многолетним насаждениям: 17,96 грн. (10 х 2 425 х 2,4684 х 0,03 %);

- по пастбищам: 42,06 грн. (20 х 852 х х 2,4684 х 0,1 %).

Итого: 4 369,85 грн. (4 309,83 + 17,96 + 42,06).

2. Определим общую сумму начисленного налога за земельные участки несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов (под водой).

Денежная оценка единицы площади пашни по области - 9 533 грн./га, ставка налога - 0,3 %, сумма налога составила 972,37 грн. (34 га х 9 533 х х 0,3 %).

Всего налог на землю по предприятию составил 5 342,22 грн. (4369,85 + 972,37).

На основании приведенных данных, отражаемых в приложениях № 1 "Відомості про наявність документів на землю", № 3 "Розрахунок суми земельного податку на земельні ділянки сільськогосподарського призначення", № 6 "Розрахунок суми земельного податку на земельні ділянки несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів", заполняется "Податковий розрахунок земельного податку", форма которого утверждена Приказом № 582 (приводится фрагмент).

Перечень документов

1. Закон о плате за землю - Закон Украины от 19.09.96 г. № 378/96-ВР "О плате за землю", с изменениями.

2. Закон об аренде земли - Закон Украины от 06.10.98 г. № 161 "Об аренде земли", с изменениями.

3. Закон об ФСН - Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV "О фиксированном сельскохозяйственном налоге", с изменениями.

4. Закон о Госбюджете - Закон Украины от 27.11.03 г. № 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год".

5. Земельный кодекс - Земельный кодекс Украины от 25.10.01 г. № 2768-III.

6. Указ. № 746 - Указ Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".

7. Постановление № 507 - постановление КМУ от 16.03.2000 г. № 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727", с изменениями.

8. Приказ № 582 - приказ ГНАУ от 02.12.03 г. № 582 "Об утверждении изменений в приказ ГНА Украины от 25.10.01 г. № 434".

9. Положение № 658 - Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658, с изменениями.

10. Письмо № 6398 - письмо ГНАУ от 17.12.03 г. № 6398/В/17-0515 "Относительно уплаты земельного налога".

Степан Матвиец,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей