Штраф за взнос в уставный фонд
ВОПРОС: Учредитель предприятия - физическое лицо лично внес денежные средства на расчетный счет ООО через кассу обслуживающего предприятие банка с назначением "взнос в уставный фонд". Данный учредитель не является сотрудником ООО и не участвует в его хозяйственной деятельности.
Налоговым инспектором в акте проверки ООО сделан вывод о том, что указанными действиями нарушены п. 2.10, п. 4.2, пп.5.3.1 п.5.3 "Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 72" (неоприходование наличности в кассе предприятия). По мнению проверяющих, вышеуказанная сумма должна быть обязательно проведена через кассу предприятия. К предприятию налоговой инспекцией применены штрафные санкции в пятикратном размере от суммы не оприходованной наличности.
Правомерно ли применение к предприятию вышеуказанных штрафных санкций?
ОТВЕТ: По нашему мнению, в данном случае применение налоговым органом к предприятию штрафных санкций на основании норм Указа Президента от 12.06.95 г. N 436/95 "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности" является необоснованным по следующим причинам.
Согласно ст. 11 Закона Украины от 19.09-91 г. N 1576-XII "О хозяйственных обществах" участники общества обязаны выполнять свои обязательства перед обществом, в том числе и связанные с имущественным участием, а также вносить вклады в размере, порядке и средствами, предусмотренными учредительными документами.
Согласно п. 1 ст. 142 Гражданского кодекса Украины "если общество с ограниченной ответственностью основывается несколькими лицами, эти лица в случае необходимости определить взаимоотношения между собой относительно создания общества заключают договор в письменной форме, устанавливающий порядок учреждения общества, условия осуществления общей деятельности по созданию общества, размер уставного капитала, часть в уставном капитале каждого из участников, сроки и порядок внесения вкладов и другие условия".
Таким образом, законодательство Украины не определяет конкретный порядок и форму внесения вкладов, и в частности то, что вклады участников общества денежными средствами должны вноситься именно через кассу предприятия.
В соответствии с п. 1 Указа Президента от 12.06.95 г. N 436/95 "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности" за неоприходование (неполное и/или несвоевременное) оприходование в кассах наличности к юридическим лицам всех форм собственности органами налоговой службы применяются штрафные санкции в пятикратном размере неоприходуемой суммы.
Определение термина "оприходование наличности в кассе" дано в п. 1.2 ст. 1 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Национального банка Украины от 19.02.01 г. N 72 (далее - Положение), а именно оприходование наличности в кассе - это учет наличности в кассе предприятия на полную сумму ее фактических поступлений.
Таким образом, под неоприходованием наличности следует понимать неотраженную (не полностью или несвоевременно отраженную) в учете предприятия фактически поступившую в кассу предприятия сумму наличности.
В случае если наличные денежные средства поступают непосредственно в кассу обслуживающего банка, речь вообще не может идти об неоприходовании, поскольку наличность в кассу предприятия не поступала, и оприходовать кассиру просто было нечего.
Проверяющими в акте проверки сделана запись, что предприятием нарушены пункты 2.10, п. 4.2, пп. 5.3.1 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине. Обратимся к данным нормам.
Согласно п. 2.10 Положения "вся наличность, которая поступает в кассы предприятий, должна своевременно и в полной сумме оприходоваться в их кассах.
Оприходованием наличности в кассах предприятий, проводящих наличные расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги согласно п. 4.2 данного Положения, является осуществление такими предприятиями учета наличности в полной сумме ее фактических поступлений с оформлением этих операций в установленном порядке приходным кассовым ордером с выдачей соответствующей квитанции и отражением в кассовой книге в день получения предприятием наличных средств"
В соответствии с п. 4.2 Положения все поступления и выдача наличности в национальной валюте предприятия учитывают в кассовой книге.
Каждое предприятие, которое является юридическим лицом и имеет кассу, ведет одну кассовую книгу для учета операций с наличностью в национальной валюте.
Обособленные подразделения юридических лиц, проводящие операции по принятию наличности за проданные товары (работы, услуги) с оформлением их приходным кассовым ордером, а также по выдаче наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, производственные (хозяйственные) потребности, другие операции с оформлением их расходными кассовыми ордерами, ведут кассовую книгу, которая выдается и оформляется предприятием - юридическим лицом, в состав которого они входят.
Листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью предприятия - юридического лица. Количество листов в кассовой книге подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия - юридического лица.
Записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах (через копировальную бумагу) чернилами темного цвета шариковой или чернильной ручкой. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры должны быть отрывными, и являются отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковые номера.
Исправления в кассовой книге не допускаются. Если исправления сделаны, то они подтверждаются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его замещающего".
По нашему мнению, в описанной ситуации предприятие не нарушило пункты 2.10 и 4.2 Положения.
Подпункт же 5.3.1 Положения предприятие не могло нарушить, так как он содержит не конкретное предписание для предприятий, а рекомендации контролирующим органам:
"Особое внимание во время проверки должно уделяться проверяющими установлению полноты и своевременности оприходования кассами предприятий наличных поступлений, полученных в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности".
Исходя из вышеизложенного, предприятие не нарушало норм Положения, поэтому применение штрафных санкций в пятикратном размере является неправомерным, а решение об их применении подлежит отмене.
“Адвокат бухгалтера”, № 17 (71), сентябрь 2004 г.
Подписной индекс 23311