ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
24.09.2004 N 479/4/15-1110
Щодо оподаткування сільськогосподарських
підприємств
Державна податкова адміністрація України розглянула <...> звернення <...> щодо деяких питань, пов'язаних із застосуванням норм Закону України "Про фіксований сільськогосподарський податок" ( 320-14 ) і повідомляє.
Відповідно до статті 1 Закону України від 17.12.98 р. N 320 "Про фіксований сільськогосподарський податок" (далі - Закон N 320) фіксований сільськогосподарський податок сплачується в рахунок податку на прибуток підприємств.
При цьому пунктом 4 статті 9 Закону N 320 для сільськогосподарських товаровиробників - платників фіксованого сільськогосподарського податку зупинено дію Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон), за винятком пунктів 7.7 і 7.8 статті 7 та пунктів 13.1, 13.2, 13.6, 13.7 та 13.8 статті 13 цього Закону.
З іншого боку, згідно зі змінами, які внесено Законом України від 19.06.2003 р. N 974-IV "Про внесення змін до деяких законів України щодо регулювання діяльності в аграрному секторі економіки" до статті 2 Закону N 320, починаючи з 01.01.2004 р. підприємства, які крім виробництва (вирощування), переробки та збуту сільськогосподарської продукції займаються іншими видами діяльності, з метою оподаткування ведуть окремий облік фінансових результатів від інших видів господарської діяльності відповідно до пункту 7.20 статті 7 Закону N 334. Такі фінансові результати підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
Таким чином, починаючи з 01.01.2004 р. на платників фіксованого сільськогосподарського податку поширюється дія Закону ( 334/94-ВР ) в частині оподаткування прибутку, який отримано від несільськогосподарської діяльності.
Підприємства, які займаються іншими видами діяльності, крім сільськогосподарської, з метою оподаткування ведуть окремий облік фінансових результатів від інших видів господарської діяльності відповідно до пункту 7.20 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ).
Отже, платники фіксованого сільськогосподарського податку починаючи з 01.01.2004 р. повинні вести окремий облік доходів, які отримано від інших (несільськогосподарських) видів діяльності. При цьому:
до складу валових витрат таких платників податку включаються витрати, понесені у зв'язку з одержанням таких доходів;
витрати, які одночасно пов'язані з доходом від сільськогосподарської діяльності та доходом від іншої діяльності, розподіляються пропорційно доходам, отриманим по таких видах діяльності;
балансова вартість покупних товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, які використовуються для одержання доходів від інших (несільськогосподарських) видів діяльності, бере участь у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів згідно з пунктом 5.9 статті 5 Закону N 334;
сума амортизаційних відрахувань, нарахованих на відповідну групу основних фондів, що використовуються для отримання таких доходів, враховується у зменшенні скоригованого валового доходу згідно з пунктом 3.1 статті 3 Закону ( 334/94-ВР ).
У разі коли основні фонди використовуються як для одержання вказаних доходів, так і для інших доходів, які не підлягають включенню до складу валових доходів, скоригований валовий дохід платника податку підлягає зменшенню на частку загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань, яка так відноситься до загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань звітного періоду, як сума доходів, що, підлягає включенню до складу валових доходів згідно з цим Законом ( 334/94-ВР ) на загальних підставах, відноситься до загальної суми валових доходів з урахуванням доходів, отриманих від сільськогосподарської діяльності.
Пунктом 16.4 ст. 16 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що для цілей оподаткування до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, відносяться підприємства, валовий дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує п'ятдесят відсотків загальної суми валового доходу.
У разі якщо за звітний (податковий) рік валовий дохід таких підприємств від продажу сільськогосподарської продукції не перевищує п'ятдесят відсотків загальної суми валового доходу, прибуток таких підприємств від продажу продукції (робіт, послуг), що не відноситься до сільськогосподарської продукції, оподатковується в загальному порядку.
Відповідно до пункту 14.1 ст. 14 та пункту 16.4 ст. 16 Закону ( 334/94-ВР ) підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію про прибуток у строки, визначені законом для річного податкового періоду, за формою, що встановлюється центральним податковим органом України, та сплачують податок на прибуток у порядку і в розмірах, передбачених цим Законом, за підсумками звітного податкового року.
Підпунктом в) п.п.4.1.4 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. N 2181 визначено, що податкова декларація за календарний рік подається протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового року).
Згідно із змінами, які внесено Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 01.07.2004 р. N 1957 (далі - Закон N 1957) до абзацу другого п.11.1 ст. 11 Закону ( 334/94-ВР ), для виробників сільськогосподарської продукції, визначених статтею 14 Закону, річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного (бюджетного) року.
При цьому відповідно до абзацу першого Розділу III Перехідних положень Закону N 1957 Закон N 1957 набирає чинності з дня опублікування та його норми поширюються на результати фінансово-господарської діяльності платника податку за наслідками податкового періоду, на який припадає дата такого набрання. Оскільки Закон N 1957 опубліковано 30.07.2004 р., тобто у третьому кварталі 2004 року, то норма абзацу другого п.11.1 Закону ( 334/94-ВР ), змінена Законом N 1957, поширюються на результати фінансово-господарської діяльності підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, починаючи з 01.07.2004 р.
Таким чином, до набрання чинності Законом N 1957 для виробників сільськогосподарської продукції, визначених статтею 14 Закону ( 334/94-ВР ), діяла норма, відповідно до якої річний податковий період для зазначених підприємств починався з 1 січня звітного року і закінчувався 1 січня року, наступного за звітним. Після набрання чинності Законом N 1957 податковим періодом для підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, вважається період з 1 липня звітного року до 1 липня року, наступного за звітним.
Враховуючи викладене, ДПА України вважає, що за підсумками у 2004 році виробники сільськогосподарської продукції, визначені статтею 14 Закону ( 334/94-ВР ), подають декларацію з податку на прибуток підприємства протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового року), тобто не пізніше 1 березня 2005 року.
Заступник голови С.Лекарь